ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128
ПОСТАНОВА
25.07.06 Справа№ 5/1349-13/175
Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л., при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовною заявою: ТзОВ “Виробничо-торгівельна група “Ресурс”, м.Львів
до відповідача: ДПІ у Личаківському районі м.Львова, м.Львів
про скасування податкових повідомлень-рішень
За участю представників сторін:
Від позивача: Дорошенко С.А. –представник
Від відповідача: Саковець В.П. - ст. держ.податк.інспектор юр.відділу
Відкрито провадження у справі за позовом ТзОВ “Виробничо-торгівельна група “Ресурс”, м.Львів до відповідача: ДПІ у Личаківському районі м.Львова, м.Львів про скасування податкових повідомлень-рішень.
З”ясовано: 02.06.2006 року відповідачем проведено виїзну позапланову документальну перевірку ТзОВ "ВТГ "Ресурс " з питань взаємовідносин та стану розрахунків з ТзОВ "Укрзахіденерго" - ПП "Карат-Центр", ТзОВ "Укрзахіденерго" - ПП "Галінформсервіс" - ПП "Древал", ТзОВ "Укрзахіденерго" - ПП "Галінформсервіс" - ТзОВ "Символ В", ТзОВ "Укрзахіденерго" - ПП "Галінформсервіс" - ПП "Прайд" за період з 01.11.2003 року по 30.11.2003 року, а також з: ПП "Будпостачоб'єкт" - ТзОВ "Брікос", ПП "Будпостачоб'єкт" - ТзОВ "Торгівельно-промисловий союз" за період з 01.03.2005 року по 31.03.2005 року.
За наслідками перевірки складено акт № 186/23-0/31804557 від 02.06.2006 року про порушення вимог п.1.8. ст.1, п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7, п.п.7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме ТзОВ "ВТГ "Ресурс" безпідставно включено до податкового кредиту за листопад 2003 року ПДВ в сумі 33277,40 грн. та за березень 2005 року ПДВ в сумі 33329,16 грн. Дане порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування за листопад 2003 року на суму 33277,40 грн., за березень 2005 року на 14723,00 грн. та до заниження податкового зобов'язання за березень 2005 року на 18606,16 грн.
На підставі акта перевірки відповідачем прийнято: податкове повідомлення-рішення від 08.06.2006 року № 0001842310/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за листопад 2003 року у розмірі 33277,00 грн. та за березень 2005 року у розмірі 14723,00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 08.06.2006 року № 0001852310/0, яким визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за березень 2005 року на суму 27909,00 грн. (в тому числі 18606,00грн. - за основним платежем та 9303,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями).
Як вважається позивачем, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті всупереч вимогам чинного законодавства та підлягають скасуванню посилаючись на наступне:
відповідно до п.1.7. ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі -Закон) податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Згідно з пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх
подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності
платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів,у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пп.7.5.1. п.7.5. ст.7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт,
послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Згідно з пп.7.7.1. п.7.7 ст.7 Закону сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пп.7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону, в старій редакції, яка була чинною на момент включення позивачем в листопаді 2003 року 33277,40 грн. та в березні 2005 року 33329,16 грн. до податкового кредиту, у випадку коли сума бюджетних надходжень від податку на додану вартість відповідного періоду не покриває суму податків, що має бути відшкодована бюджетом, для такого бюджетного відшкодування використовуються доходи з інших джерел, які відповідно до законодавства зараховуються до Державного бюджету України.
Відповідно до чинної редакції пп.7.7.10. п.7.7. ст.7 Закону джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі бюджетного боргу) є загальні доходи Державного бюджету України. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодування наявністю або відсутністю доходів, отриманих від цього податку в окремих регіонах України.
Таким чином, законодавцем чітко та однозначно визначені підстави виникнення права платника податку на податковий кредит та відшкодування цього податку з Державного бюджету України.
Законом про ПДВ та іншими законодавчими актами з питань оподаткування не передбачені вимоги щодо здійснення відшкодування сум ПДВ платникові податку після сплати відповідних сум податків до бюджету його контрагентами.
Отже, ТзОВ "ВТГ "Ресурс" мало безумовне законодавчо врегульоване право на включення в листопаді 2003 року 33277,40 грн. та в березні 2005 року 33329,16 грн. до податкового кредиту з моменту отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Висновок перевіряючих щодо обов'язкової підстави включення сум до податкового кредиту з ПДВ після сплати цих сум до Державного бюджету України позивач важає таким, що протирічить вимогам чинного законодавства, а тому його твердження щодо порушення позивачем норм чинного законодавства є надуманим.
За таких обставин, позивачем вважається, що податкове повідомлення-рішення від 08.06.2006 року № 0001842310/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за листопад 2003 року у розмірі 33277,00 грн. та за березень 2005 року у розмірі 14723,00 грн., а також податкове повідомлення-рішення від 08.06.2006 року № 0001852310/0, яким визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за за березень 2005 року в розмірі 27909,00 грн. як таке, що прийняте в зв'язку з незаконним зменшенням суми податкового кредиту з ПДВ за березень 2005 року є незаконними.
Відповідачем у відзиві позовні вимоги заперечуються з підстав, викладених у ньому, зокрема вказується, що:
в ході позапланових документальних перевірок Позивача з питань підтвердження декларування ПДВ було направлено запити на проведення зустрічних перевірок.
За листопад 2003 року:
по 1-му ланцюгу:
на суму ПДВ 33277,4 грн. направлено запит в Мостиське відділення МДПІ з метою проведення зустрічної превірки підприємства ТзОВ "Укрзахіденерго" (№2683/23-4/75 від 24.02.2003р.). Згідно отриманої відповіді (19.03.2004р. №533/7) взаєморозрахунки між ТзОВ ВТГ "Ресурс" та ТзОВ "Укрзахіденерго" підтверджено, постачальником є ПП "Карат-Центр" та ПП "Галінформсервіс";
по ІІ-му ланцюгу:
на суму ПДВ 10149,58 грн. направлено запит в ДПІ у Ленінську МДПІ м.Луганська по ПП "Карат-Центр" (06.12.2005р. №21284/23-0/489). Відповідь отримано (лист від 24.01.2006р. №288/7), в якому вказано, що ПП "Карат-Центр" до ДПІ не звітує. Останній звіт подано за листопад 2003 року з ознаками відсутності фінансово-господарської діяльності. Підприємство знято з обліку 311.05.2005 року.
на суму ПДВ 216250,45 грн. направлено запит в ДПІ у Галицькому районі м.Львова, з метою виписки посвідчення про проведення зустрічної перевірки підприємства ПП "Галінформсервіс" (№11182/23-4 від 16.07.2006р.) Згідно отриманого повідомлення від підприємства (09.08.2004р. №б/н) взаєморозрахунки між ТзОВ "Укрзахіденерго" та ПП "Галінформсервіс" підтверджено, постачальниками є ПП "Древал", ТзОВ "Символ-В" та ПП "Прайд".
Згідно отриманої інформації від Ленінської МДПІ М.Луганська (лист № 14621/23-4/420 від 15.09.2004р.) встановлено, що ПП "Древал" не подає звітність до ДПІ з 20.10.2003 року. Згідно рішення Лутугінського районного суду Луганської області скасовано державну реєстрацію ПП "Древал" з моменту реєстрації. Дата анулювання свідоцтва ПДВ та виключення платника ПДВ із реєстру 13 червня 2003 року.
Згідно отриманої інформації від ДПІ у Шевченківському районі м.Києва (лист №5488/7/23-1206 від 12.04.2006 року) встановлено, що ТзОВ "Символ-В" не звітує до ДПІ. Період подання останньої звітності - серпень 2003 року.
Відповідно до отриманої інформації від ДПІ у Голосівському районі м.Києва (лист №8160/7/23-902 від 10.09.2004 року) встановлено, що ПП "Прайд" до ДПІ не звітує. Остання звітність подана до ДПІ за вересень 2003 року без показників фінансово-господарської діяльності.
Згідно зустрічної перевірки до виробника на ІІ-му ланцюгу, постачальник ТзОВ "Укрзахіденерго" - ПП "Карат-Центр" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за жовтень 2003 року та відобразити в податковій декларації за жовтень 2003 року ПДВ в сумі 10149,58 грн. та сплатити його до бюджету. ПП "Карат-Центр" за жовтень 2003 року подано декларацію з ПДВ до ДПІ з нульовими показниками.
Згідно зустрічних перевірок до виробника на ІІІ-му ланцюгу постачальник ПП "Галінформсервіс" - ПП "Древал" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за жовтень 2003 року, та відобразити в податковій декларації за жовтень 2003 року ПДВ в сумі 134457,93 грн. та сплатити його до бюджету. ПП "Древал" не подає звітність до ДПІ з 20.10.2003 року. Згідно рішення Лутугінського районного суду Луганської області скасовано державну реєстрацію ПП "Древал " з моменту реєстрації. Дата анулювання свідоцтва ПДВ та виключення платника ПДВ з реєстру 13 червня 2003 року.
Згідно зустрічних перевірок до виробника ІІІ-му ланцюгу постачальник ПП "Галінформсервіс" - ПП "Символ-В" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за жовтень 2003 року та відобразити в податковій декларації за жовтень 2003 року ПДВ в сумі 117931,59 грн. та сплатити його до бюджету. ТзОВ "Символ-В" не звітує до ДПІ. Період подання останньої звітності - серпень 2003 року.
Згідно зустрічних перевірок до виробника на ІІІ-му ланцюгу постачальник ПП "Галінформсервіс" - ПП "Прайд" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за жовтень 2003 року та відобразити в податковій декларації за жовтень 2003 року ПДВ в сумі 109602,42 грн. та сплатити його до бюджету. ПП "Прайд" до ДПІ не звітує. Остання звітність подана до ДПІ за вересень 2003 року без показників фінансово-господарської діяльності.
В порушення вимог п.1.8.ст.1, п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7, п.п.7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями), ТзОВ ВТГ "Ресурс" безпідставно включено до податкового кредиту за листопад 2003 року ПДВ в сумі 33277,4 грн.
За березень 2005 року
по 1-му ланцюгу:
на суму 33329,16 грн. на підприємство ПП "Будпостачоб'єкт" направлено лист (№111839/23-1 від 19.07.2005р.) з метою проведення зустрічної перевірки. Згідно отриманого листа та повідомлення від підприємства (12.09.2005р. №13306/10) взаєморозрахунки між ТзОВ ВТГ "Ресурс" та ПП "Будпостачоб'єкт" підтверджено, постачальниками є ТзОВ "Брікос" та ТзОВ "Торгівельно-промисловий союз".
по ІІ-му ланцюгу:
згідно отриманої інформації від ДПІ у Печерському районі м.Києва (лист №14827/7/13-210 від 08.11.2005 року) встановлено, що ТзОВ "Брікос" до ДПІ не звітує. Остання звітність надана до ДПІ за листопад 2004 року.
Згідно отриманої інформації від ДПІ у Печерському районі м. Києва (лист №14018/7/16-210 від 24.10.2005 року) встановлено, що ТзОВ "Торгівельно-промисловий союз" до ДПІ не звітує з 01.01.2005 року.
Згідно зустрічної перевірки до виробника на ІІІ-му ланцюгу постачальник ПП "Будпостачоб'єкт" - ТзОВ "Брікос" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за березень 2005 року, та відобразити в податковій декларації за березень 2005 року ПДВ в сумі 31432,76 грн. та сплатити його до бюджету. ТзОВ "Брікос" до ДПІ не звітує. Остання податкова звітність надана до ДПІ за листопад 2004 року.
Згідно зустрічної перевірки до виробника на ІІІ-му ланцюгу постачальник ПП "Будпостачоб'єкт" - ТзОВ "Торгівельно-промисловий союз" повинно було включити до складу податкових зобов'язань за березень 2005 року, та відобразити в податковій декларації за березень 2005 року ПДВ в сумі 1571,00 грн. та сплатити його до бюджету. ТзОВ "Торгівельно-промисловий союз" не подає звітність до ДПІ з 01.01.2005 року.
В порушення вимог п.1.8.ст.1, п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7, п.п.7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями), ТзОВ ВТГ "Ресурс" безпідставно включено до податкового кредиту за березень 2005 року ПДВ в сумі 18606,16 грн.
Крім того, відповідно до п.3в Указу Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" від 23.07.98 №817/98 та на підставі посвідчення від 27.01.04р. №268, виданого ДПІ у Личаківському районі м. Львова, працівником ДПІ було проведено перевірку ТзОВ "ВТГ Ресурс" з питань відшкодування ПДВ за листопад 2003р. За результатами перевірки складено акт перевірки від 12.02.04 №268/23-4/31804557, яким підтверджено суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню - 53873 грн.
Крім того, в п.1.6 акта перевірки вказано, що на виконання наказу ДПА України №375 від 01.08.98 "Про затвердження методичних вказівок по організації порядку адміністрування відшкодування ПДВ" відправлено запит на зустрічну перевірку з питань правильності обчислення та сплати сум ПДВ до бюджету по основному постачальнику ГІП "Укрзахіденерго". Після надходження акту зустрічної перевірки, який би не підтверджував включення даної суми ПДВ до складу податкових зобов'язань до акту будуть внесені відповідні зміни або доповнення, та до підприємства будуть застосовані штрафні санкції відповідно до чинного законодавства України. Підприємство попереджене про відповідальність за безпідставне віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у відповідності до пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 №168/97-ВР (із змінами і доповненнями).
Відповідно до п.3в Указу Президента України №817/98 та на підставі посвідчення від 20.09.04 №4044, виданого ДПІ у Личаківському районі м. Львова, працівником ДПІ було проведено перевірку ТзОВ "ВТГ Ресурс" з питань отримання вимог податкового законодавства. За результатами перевірки складено акт перевірки від 20.09.04 №4044/23-4/31804557, яким, станом на 01.09.04, встановлено переплату по ПДВ в сумі 134660 грн. На момент перевірки Позивачем не було представлено відповідних документів для підтвердження від'ємного значення по ПДВ станом на 01.09.04 в сумі 134660 грн. На підставі вищенаведеного ДПІ було прийнято податкове повідомлення - рішення від 20.09.04 №0001612340/0, яким зменшено бюджетне відшкодування у картці особового рахунку ТзОВ "ВТГ Ресурс", в т.ч. листопад 2003р. на суму 55201 грн. Рішенням господарського суду Львівської області від 09.03.05 та постановою Львівського апеляційного господарського суду від 18.07.05 по справі №5/2879-11/298 визнано недійсним податкове повідомлення-рішення від 20.09.04 №0001612340/0 та поновлено переплату по ПДВ в сумі 134660 грн., в т.ч. листопад 2003р. - на суму 55201 грн.
Як вище згадувалось, ДПІ у Личаківському районі м. Львова було направлено запит на зустрічну перевірку по постачальнику ПП "Укрзахіденрго".
Згідно відповіді від 19.03.04 №533/7, яка надійшла на адресу ДНІ у Личаківському районі м. Львова, взаєморозрахунки між ТзОВ "ВТГ Ресурс" та ТзОВ "Укрзахіденрго" підтверджено, постачальником даних послуг є ПП "Карат-Центр" та ПП "Галінформсервіс" (як вище зазначалось по ланцюгах було виявлено підприємства з ознаками фіктивності).
Відповідно до п.1 ч.6 ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.90 №509-ХІІ (із змінами і доповненнями), позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наслідками перевірок інших платників податків по виявлених фактах, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.
На підставі вищенаведеного, на виконання наказу ДПА України №375, наказу ДПІ у Личаківському районі м. Львова видано направлення №335 від 01.06.06 на перевірку ТзОВ "ВТГ Ресурс" з питань взаємовідносин та стану розрахунків з ТзОВ "Укрзахіденерго" (ПП "Карат - Центр", ПП "Галінформсервіс", ПП “Древал", ТзОВ '"Символ В", ПП "Прайд") за листопад 2003р. По результатах перевірки складено акт перевірки від 02.06.06 №186/23-0/31804557, яким встановлено безпідставність включення до податкового кредиту за листопад 2003р. ПДВ в сумі 33277,4 грн.
Вивчивши матеріали справи та заслухавши доводи і заперечення представників сторін, господарський суд відзначає наступне:
у відповідності до ст. 7 п. 7.4 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР та Наказу ДПА України від 24.04.2003 року №196/ДКС "Щодо здійснення ефективного контролю за правомірністю відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість юридичним особам", обов'язковим є проведення документальних перевірок декларацій з податку на додану вартість поданих платниками ПДВ. При цьому, в першу чергу документальній перевірці підлягають суми, заявлені до відшкодування на рахунок платника податку чи в рахунок погашення інших податків, зборів (обов'язкових платежів), які зараховуються в Державний бюджет України, потім - в рахунок майбутніх платежів.
Згідно п. 8.1 Наказу ДПА України від 24.04.2003 року №196/ДКС "Щодо здійснення ефективного контролю за правомірністю відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість юридичним особам", обов'язковим є проведення документальних перевірок декларацій з податку на додану вартість поданих платниками ПДВ. При цьому, в першу чергу документальній перевірці підлягають суми, заявлені до відшкодування на рахунок платника податку чи в рахунок погашення інших податків, зборів (обов'язкових платежів), які зараховуються в Державний бюджет України, потім - в рахунок майбутніх платежів.
Пункт 8.3 Наказу встановив обов'язок ОДПС забезпечити в ході документальної перевірки заявленого до відшкодування ПДВ проведення зустрічних перевірок основних постачальників (до виробника чи імпортера товарів. робіт, послуг), при цьому обов'язковим перевіркам підлягають СПД, в яких платником податку, який перевіряються за місяць придбані товари (роботи, послуги), де суми ПДВ складають: 10 тис. грн.. і більше при заявленій до відшкодування сумі ПДВ до 200 тис. грн..; 20 тис. грн.. і більше при заявленій до відшкодування сумі ПДВ до 400 тис. грн..; 30 тис. грн.. і більше при заявленій до відшкодування сумі ПДВ до 1000 тис. грн..; 50 тис. грн.. і більше при заявленій до відшкодування сумі ПДВ до 1000 тис. грн.
Згідно з п.3.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97р. №166 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 18.04.01р. №170) платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов”язання, яку зазначає у декларації. Дані, наведені у декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним книг податкового обліку.
Відповідно до ст.11 ЗУ “Про державну податкову службу в Україні”, органи державної податкової служби здійснюють, зокрема, перевірку бухгалтерськиї книг, звітів, кошторисів, декларацій.
Вищезазначені акти чітко передбачають те, що дані податкової декларації повинні бути перевірені щодо достовірності зазначених в них відомостей про суму податкового кредиту та суму податкового зобов'язання декларанта за відповідний податковий період.
Саме на підставі даних таких перевірок робляться висновки про те, чи має право підприємство на відшкодування сум ПДВ, який згідно з відповідною податковою декларацією платника податку підлягає відшкодуванню з державного бюджету.
В свою чергу, Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР, зокрема п. п.7.4.5. п.7.7 ст.7, встановлює, що не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг). Частина друга вказаної норми передбачає правило, згідно з яким, у разі, коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.
Згідно п. п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Отже, право на відшкодування ПДВ виникає лише при фактичній надмірній сплаті ПДВ, а не з самого факту існування зобов”язання зі сплати ПДВ у ціні товару.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -
п о с т а н о в и в :
1.В адміністративному позові відмовити повністю
2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.
Суддя Станько Л.Л.