ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ  

                                                             ПОСТАНОВА

                                                        ІМЕНЕМ УКРАЇНИ  

01.09.06 р.                                                                                 Справа № 31/125пн

Господарський суд Донецької області, у складі судді Ушенко Л.В., при секретарі судового засідання Москалик В.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали за позовною заявою Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька

до Товариства з обмеженою відповідальністю „ММТ СК” м. Донецьк

про зобов’язання ТОВ “ММТ СК” надати витребувані ДПІ у Київському районі м. Донецька засвідчені копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів), по взаємовідносинах з ТОВ БП “Авангард” та ТОВ “ТФ Сфера”

за участю

представників сторін:

Від позивача:          Малушко Г.Ю. – довіреність № 33714/10/10-013 від 06.06.06р.

Від відповідача: Лозинський О.В. – довіреність № 4 від 26.04.05р.

                                             ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція у Ворошиловському районі м. Донецька звернулась з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю „ММТ СК” м. Донецьк про зобов’язання ТОВ “ММТ СК” надати витребувані ДПІ у Київському районі м. Донецька належним чином засвідчені копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів), а саме, по взаємовідносинах з ТОВ БП “Авангард” та ТОВ “ТФ Сфера” (позовні вимоги в редакції від 29.08.06р.).

                    

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що під час проведення перевірки були встановлені порушення податкового законодавства, в зв’язку з чим виникла необхідність в отриманні копій документів, що підтверджують факти порушень по взаємовідносинам з ТОВ БП „Авангард” та ТОВ „ТФ Сфера”, оскільки зустрічні перевірки у цих контрагентів відповідача неможливо провести, так як вони не звітують, податки не сплачують, не знаходяться за своєю юридичною адресою, а ТОВ БП „Авангард” знаходиться на стадії ліквідації.

Відповідач з позовом не згоден, посилаючись на відсутність законних підстав для надання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку.

Справа розглянута за нормами КАС України відповідно до пунктів 6,7 розділу VII „Прикінцеві та перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України та без застосування технічних засобів фіксування судового процесу.

В судовому засіданні вівся протокол судового засідання.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані сторонами докази господарським судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю „ММТ СК” м. Донецьк, як платник податків перебуває на податковому обліку у ДПІ Ворошиловського району м. Донецька з 18.07.05р., зареєстроване в якості платника ПДВ з 25.07.05р.

ДПІ у Київському районі м.Донецька на підставі направлення від 21.03.06р. № 494/014425, виданого ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька, була здійснена планова комплексна документальна перевірка відповідача дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 18.07.05р. по 31.12.05р., за результатами якої складено акт № 712/23-3/33621133 від 20.04.06р., яким встановлені порушення Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, Закону України „Про податок на додану вартість”, Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”.

На час звернення позивача до суду перевірка відповідача закінчена (проводилась з 21.03.06р. по 14.04.06р.) і донараховані за результатами перевірки податки та збори (обов’язкові платежі), сплачені відповідачем в повному обсязі.

До закінчення перевірки, 12.04.06р. директору ТОВ „ММК СК”, ДПІ у Київському районі м.Донецька направила лист за № 5207/10/23-313 від 12.04.06р. з проханням надати на підставі п. 9 ст..11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” засвідчені копії усіх документів, що  підтверджують господарські взаємовідносини (книги обліку придбання та продажу товарів, договори, податкові накладні, акти приймання-передачі, акти взаємозаліку, виписки банку, платіжні доручення, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, довіреності, транспорті документи) з питань взаємовідносин з підприємствами ТОВ БП „Авангард” (код ЄДРПОУ 33541210) та ТОВ „ТФ „Сфера” (код ЄДРПОУ 33628830) за період 2005р.

ТОВ „ММТ СК” відмовилось в наданні засвідчених копій вищевказаних документів, посилаючись на те, що п.9 ст.11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” передбачено право податкового органу вилучати у підприємств, установ та організацій під час перевірки копії документів, які свідчать про факти порушення законів України про оподаткування, але у листі ДПІ відсутнє посилання на порушення законодавства про оподаткування, а наведений перелік документів не свідчить про їх наявність.  

Господарський суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню виходячи із наступного.

Згідно п.4 ч.1 ст.17 КАС України компетенція адміністративних судів щодо вирішення адміністративних судів поширюється на спори за зверненням суб’єкта владних повноважень у випадках встановлених законом.

Крім того, відповідно до ст.. 104 КАС України до адміністративного суду має право звернутися з адміністративним позовом особа, яка вважає, що порушено її права, свободи чи інтереси у сфері публічно-правових відносин. Суб’єкт владних повноважень має право звернутись до адміністративного суду у випадках, встановлених законом.

Таке обмеження права на звернення до суду кореспондується з приписами ч. 2 ст. 19 Конституції України, згідно яких органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України

Повноваження податкових органів, які є органами державної влади, визначені в Законі України „Про державну податкову службу в Україні”, який є основним Законом, що встановлює функції та права податкових органів.

Відповідно до ст.ст. 10-11 зазначеного Закону, ДПІ в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об’єднані ДПІ мають право звертатись до суду:

- з позовами до підприємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках – коштів, одержаних без установлених законом підстав (п. 11 ст. 10 Закону);

- про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна (п. 11ст. 10 Закону);

- про спонукання проведення інвентаризації основних фондів, ТМЦ та коштів (п. 15 ст. 11 Закону);

- про надання дозволу на проведення позапланових перевірок у випадках, передбачених ч. 7 ст. 11-1 Закону.

Право ДПІ на звернення за захистом своїх прав до суду з позовом, який є предметом розгляду у даній адміністративній справі, зазначеним Законом не передбачено.

Відповідно до ст.. 11 п. 9 Закону, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законом, мають право при проведенні перевірок вилучати у підприємств, установ та організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів), а при проведенні арешту активів платника податків на підставі рішення суду – вилучати оригінали фінансово-господарських та бухгалтерських документів із складанням опису, який скріплюється підписами представника органу ДПІ та платника податків, і залишенням копій таких документів платнику податків. Забороняється вилучення у суб’єктів господарської діяльності документів, що не підтверджують факти порушення законів України про оподаткування.

Порядок вилучення документів передбачений Інструкцією „Про порядок вилучення посадовими особами органів ДПС України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів”, затвердж. наказом ДПА України від 08.11.05р. № 493, зареєстрованого в Мінюсті 25.11.05р. № 1427/11707, згідно п. 3.3 якої передбачено, що у разі відмови платника податків добровільно надати документи (їх засвідчені копії ) посадовій особі органу ДПС нею складається акт довільної форми, що  засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, ім’я та по батькові представника платника податків та переліку документів, які йому було запропоновано надати. Зазначений акт підписується посадовою особою органу ДПС та представником платника податків. У разі відмови платника податків від підпису зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.  

При цьому відповідно до п. 2.1 зазначеної Інструкції вилученню підлягають такі фінансово-господарські та бухгалтерські документи (або їх копії):

- первинні документи (письмові свідоцтва), що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядчі документи та дозволи платника податків на проведення таких операцій;

- грошові документи, облікові регістри (тобто носії спеціального формату: паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм, тощо, призначених для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку);

- кошториси, декларації та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків і зборів до бюджету;

- інші матеріали та розрахунки, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування та факти порушень нормативно-правових актів з питань оподаткування (за винятком документів, що містять відомості, які становлять державну таємницю).

Запит за № 5207/10/23-313 від 12.04.06р. з проханням надати на підставі п. 9 ст..11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” засвідчені копії усіх первинних документів  бухгалтерського та податкового обліку відповідачу по взаємовідносинам з ТОВ БП „Авангард” та ТОВ „ТФ Сфера” направлявся ДПІ у Київському районі м.Донецька, і відмовлено у наданні документів була саме ДПІ у Київському районі м.Донецька.

З позовом про спонукання надати копії зазначених документів звернулось ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька, яка безпосередньо перевірку у відповідача не здійснювала, з вимогою про надання копій зазначених документів з метою їх вилучення під час перевірки не зверталась і не встановила фактів заниження чи завищення об’єктів оподаткування по взаємовідносинам з ТОВ “ТФ Сфера” та ТОВ БП “Авангард”.

За висновками акту перевірки, яку здійснила ДПІ у Київському районі м.Донецька,  відповідач занизив податок на прибуток за 3 кв. 2005р.  за загальну суму 2,3 тис. грн.., а також занизив податкове зобов’язання з ПДВ у 2005р. на суму 39 877 грн.

Донарахування податкових зобов’язань з ПДВ за результатами перевірки здійснено в зв’язку із зменшенням сум податкового кредиту, що не підтверджений податковими накладними (по взаємовідносинам з ТОВ БП „Авангард” та ТОВ „ТФ „Сфера”).

По даним порушенням, встановленим в ході перевірки, ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька (за місцем перебування на обліку відповідача як платника податку) прийняла податкове повідомлення-рішення від 04.05.05р. № 0001712340/0, якими визначила податкове зобов’язання з ПДВ у сумі 39877грн. та штрафну санкцію у сумі 19939грн., з яким погодилось Товариства з обмеженою відповідальністю „ММТ СК” м. Донецьк і сплатило їх в повному обсязі, що підтвердили сторони в судовому засіданні.

Таким чином, за матеріалами проведеної перевірки податковим органом прийняті необхідні заходи щодо усунення виявлених у відповідача порушень податкового законодавства, в тому числі по операціям з зазначеними контрагентами відповідача.

В судовому засіданні та наданих суду письмових поясненнях (вх.№0241/25328 від 06.07.06р.) позивач пояснив, що копії первинних документів, які він просить зобов’язати надати відповідача, необхідні для подальших заходів щодо перевірки контрагентів відповідача та перевірки всіх операцій з ТОВ „БП „Авангард” та ТОВ „ТФ „Сфера” за 2005р. щодо обґрунтованості включення відповідачем сум ПДВ до податкового кредиту звітного періоду, оскільки за інформацією, наданою ДПІ у Солом’янському районі м.Києва, підприємства ТОВ „БП „Авангард” та ТОВ „ТФ „Сфера” за юридичною адресою не знаходяться, податкова звітність за серпень-вересень 2005р. ними не подавалась.

Суд вважає, що дана обставина також не є підставою для вилучення копій          первинних документів у відповідача, оскільки відповідач в процесі перевірки надав всі необхідні документи, сплатив донараховані суми податків, що сторонами визнається, а неможливість  отримати ці документи у контрагентів з метою їх перевірки не є підставою для покладення на відповідача обов’язку надати копії своїх первинних документів для вирішення питання щодо наявності чи відсутності фактів приховування об’єктів оподаткування іншими платниками податків.

Суд також зазначає, що у разі встановлення податковим органом за результатами проведених зустрічних перевірок у контрагентів відповідача достатніх даних, які свідчать про заниження відповідачем об’єкту оподаткування по операціям, за якими в ході проведеної перевірки не було встановлено порушень податкового законодавства, то за наявності підстав, передбачених в ст.. 11-1 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” керівник ДПІ не був позбавлений права прийняти рішення про проведення позапланової виїзної перевірки у відповідача. Саме по собі отримання від відповідача копій фінансово-господарських документів та документів податкового обліку не дає права податковому органу скласти акт перевірки без фактичного її здійснення та визначити платнику податків податкові зобов’язання.

З урахуванням всіх доводів та обставин, встановлених в судовому засіданні, мотивів, викладених в постанові, а також враховуючи відсутність у позивача права на звернення до суду з даним позовом, господарський суд вважає, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.. 19 Конституції України, ст.. 10, 11, 11-1 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” та „Інструкцією про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів”, затвердженою наказом ДПАУ від 08.11.05р. № 493 (зареєстрованою Мінюстом 25.11.05р. за № 1427/11707), ст.. 2, 17, 86, 153, 158-163, 185, 186, 254 КАС України, господарський суд

                                                   ПОСТАНОВИВ:

У задоволені позову Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м.Донецька до Товариства з обмеженою відповідальністю „ММТ СК” м. Донецьк про зобов’язання ТОВ “ММТ СК” надати витребувані ДПІ у Київському районі м. Донецька належним чином засвідчені копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів), а саме, по взаємовідносинах з ТОВ БП “Авангард” та ТОВ “ТФ Сфера”- відмовити.

Вступну та резолютивну частину залучити до справи.

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного господарського суду шляхом подачі через господарський суд Донецької області заяви про апеляційне оскарження протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексу постанови та наступного подання апеляційної скарги протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови виготовлений 06.09.2006 року.

          

Суддя                                                                                                Ушенко Л.В.