ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 жовтня 2010 рокуСправа № 2а-2609/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Плахтій Н.Б.,
при секретарі Курбаю О.В.,
за участю представників позивача Петрошука Ю.П., Власюк В.П.,
представника відповідача Луцика А.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваш вибір техно» до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ваш вибір техно» (далі – позивач, ТзОВ «Ваш вибір техно») звернулося з позовом до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції (далі – відповідач, Ратнівська МДПІ) про визнання нечииним податкового повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року №0000342300/0, яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (ПДВ) у розмірі 160402,00 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за наслідками проведеної відповідачем позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за червень 2010 року було зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ на 86000,00 грн. Посилається на те, що податковим органом необгрунтовано встановлено заниження податкового зобов’язання декларації з ПДВ за червень 2010 року в сумі 86000,00 грн. у зв’язку з реорганізацією підприємства шляхом виділу та передачею майна правонаступнику – новоствореному товариству «ДОРЛАЙН», оскільки у відповідності до п.п.3.2.8 п.3.2 ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» не є об'єктом оподаткування операції з поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку.
Відповідач в запереченні на адміністративний позов позовні вимоги ТзОВ «Ваш вибір техно» не визнав, зазначивши, що податковим органом при проведенні перевірки позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за червень 2010 року встановлено заниження суми бюджетного відшкодування ПДВ у 2009 році на суму 160402,00 грн. На порушення абз. п'ятого п.п.7.4.1 п.7.4, абз. «а» п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» товариством завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за червень 2010 року на суму 246402,00 грн. В ході перевірки встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку ТзОВ «Ваш вибір техно» згідно розподільчого балансу здійснило передачу активів ТзОВ «ДОРЛАЙН» внаслідок реорганізації товариства шляхом виділення, про що прийняте рішення на загальних зборах учасників ТзОВ «Ваш вибір техно» відповідно до протоколу №1 від 29.01.2010 року в сумі 430004,00 грн., в тому числі ПДВ 86000,00 грн. Відповідно до вимог абз. п'ятого п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» у разі якщо товари (послуги), при придбанні (виготовленні, будівництві, спорудженні) яких було сформовано податковий кредит, у подальшому починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження). На порушення абз. п'ятого п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» товариством не було відображено передачу валових активів у податкових зобов'язаннях декларації з ПДВ за червень 2010 року суму податкового зобов'язання в розмірі 86000,00 грн. Крім того, в ході перевірки також встановлено, що товариством в порушення абз. «а» п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» занижено частину залишку від'ємного значення, фактично сплачену отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), у зв'язку з чим податковим органом встановлено заниження суми бюджетного відшкодування ПДВ на суму 160402,00 грн., в тому числі за серпень 2009 року в сумі 105367,00 грн., за вересень 2009 року в сумі 19774,00 грн., за жовтень 2009 року в сумі 26605,00 грн., за листопад 2009 року в сумі 8656,00 грн.
Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві, та просили позов задовольнити. Додатково суду пояснили, що правонаступник – ТзОВ «ДОРЛАЙН» зареєстроване як платник податку на додану вартість та в подальшому при реалізації отриманого від ТзОВ «Ваш вибір техно» майна відповідно буде сплачувати податкові зобов'язання, які перекриють сформований позивачем податковий кредит.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав з мотивів, викладених в письмових запереченнях проти позову, та просив відмовити у задоволенні позовних вимог ТзОВ «Ваш вибір техно».
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов до задоволення не підлягає з огляду на наступне.
Судом встановлено, що податковим органом проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Ваш вибір техно» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за червень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.11.2006 року по 31.11.2009 року. За результатами перевірки складено акт №240/23-33791841 від 20.09.2010 року, у висновках якого зазначено, що на порушення абз. «а» п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» товариством занижено заявлену суму бюджетного відшкодування у 2009 році на суму 160402,00 грн., в тому числі за серпень 2009 року в сумі 105367,00 грн., за вересень 2009 року в сумі 19774,00 грн., за жовтень 2009 року в сумі 26605,00 грн., за листопад 2009 року в сумі 8656,00 грн.; на порушення абз. п'ятого п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 та абз. «а» п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТзОВ «Ваш вибір техно» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за червень 2010 року на суму 246402,00 грн.
На підставі акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року №0000342300/0, яким ТзОВ «Ваш вибір техно» збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 160402,00 грн.
Відповідно до пункту 1.8 статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.
Згідно з підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 цього Закону сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. Як визначено абзацом «а» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 зазначеного Закону, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Згідно із пунктом 1.7 статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Відповідно до пункту 7.4 статті 7 цього Закону податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті), послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставки товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Як встановлено судом, згідно протоколу №1 від 29 січня 2010 року загальних зборів учасників ТзОВ «Ваш вибір техно» було прийнято рішення про проведення реорганізації товариства шляхом виділення з товариства двох новостворених юридичних осіб з передачею активів товариства у відповідності до розподільчого акту (балансу). При цьому, виділення новостворених юридичних осіб відбулося у зв’язку з виходом учасників з членів ТзОВ «Ваш вибір техно».
Протоколом №2 від 12 квітня 2010 року загальних зборів учасників ТзОВ «Ваш вибір техно» було затверджено розподільчий баланс, відповідно до якого ТзОВ «ДОРЛАЙН» була передана частина активів позивача.
Згідно ч.4 ст.59 Господарського кодексу України у разі виділення одного або кількох нових суб'єктів господарювання до кожного з них переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частках майнові права і обов'язки реорганізованого суб'єкта.
Операцію з виходу учасника з ТзОВ з позиції оподаткування слід розглядати як операцію з корпоративними правами.
Під корпоративними правами розуміється право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах (п.1.8 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Згідно частини першої ст.54 Закону України «Про господарські товариства» при виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна його частці у статутному (складеному) капіталі. Виплата провадиться після затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в натуральній формі.
У відповідності до п.п.3.2.8 п.3.2 ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» не є об’єктом оподаткування операції з поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку.
Під поставкою сукупних валових активів слід розуміти поставку підприємства як окремого об'єкта підприємництва або включення валових активів підприємства чи його частини до складу активів іншого підприємства. При цьому підприємство-покупець набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи.
При здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається поставкою таких товарів (робіт, послуг).
Пунктом 1.4 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено, що поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Аналізуючи вищевказані норми законодавства в їх сукупності, суд вважає, що в разі виплати частини майна учаснику в натуральній формі при його виході з членів товариства, то така операція підпадає під визначення поставки товарів (наявний факт переходу права власності на майно), а отже, в постачальника виникають податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції.
Відповідно до положень останнього абзацу підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» у разі якщо товари (послуги), при придбанні (виготовленні, будівництві, спорудженні) яких було сформовано податковий кредит, у подальшому починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону, то з метою оподаткування такі товари вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).
Враховуючи викладене, в податковому періоді, в якому відбулася передача валових активів на підставі передавального акта або розподільчого балансу, платник податку - юридична особа, що здійснює реорганізацію шляхом виділу, повинен у розділі «Податкові зобов'язання» податкової декларації з податку на додану вартість відобразити суми податкових зобов'язань, обчислені виходячи із звичайних цін (але не нижче ціни придбання) тієї частини валових активів, при придбанні (виготовленні, будівництві, спорудженні) яких було сформовано податковий кредит.
Таким чином, висновок Ратнівської МДПІ про заниження позивачем податкового зобов’язання з ПДВ за червень 2010 року у зв’язку з невідображенням передачі позивачем валових активів ТзОВ «ДОРЛАЙН» є правомірним, оскільки при реорганізації новоствореній юридичній особі були передані матеріали, основні засоби, готова продукція, товари, при придбанні (виготовленні, будівництві, спорудженні) яких було сформовано податковий кредит, що не оспорюється представниками ТзОВ «Ваш вибір техно».
З врахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог ТзОВ «Ваш вибір техно», у зв’язку з чим у задоволенні адміністративного позову слід відмовити.
Керуючись ст.ст.11, 17, 158, 160 ч.3, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про податок на додану вартість», суд
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваш вибір техно» до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 01 листопада 2010 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій