Головуючий у 1 інстанції - Буряк І.В.
Суддя-доповідач - Шишов О.О.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 вересня 2010 року справа №2а-14685/10/0570 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26
Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого: Шишова О.О.
суддів Сіваченко І.В, Дяченко С.П.
при секретарі судового засідання: Касьяновій В.М.
за участю представників позивача Косенко С.С.
представників відповідача Корба Л.В.
розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя
на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2010 року по справі № 2а-14685/10/0570
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Азовтрейдінжинірінг»
до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя
про визнання незаконними дій щодо проведення перевірки та складання акту перевірки, скасування податкового повідомлення-рішення
В С Т А Н О В И Л А:
У червні 2010 року ТОВ «Азовтрейдінжинірінг» звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя в якому просили суд визнати незаконними дії відповідача щодо проведення невиїзної документальної перевірки податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Азовтрейдінжинірінг» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009 року. Скасувати податкове повідомлення рішення відповідача від 16.04.2010 року № 0000202300/0.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2010 року по справі № 2а-14685/10/0570 позов задоволений частково. Скасоване податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя Донецької області від 16 квітня 2010 року №0000202300/0, яким на підставі Акту перевірки зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість: за лютий 2009р. – на 171 471,87 гривень, за березень 2009р. – на 218043,09 гривень, за квітень 2009р. – на 33 619,11 гривень, за червень 2009р. – на 17 883,21 гривень, за серпень 2009р. – на 93 990,51 гривень, за жовтень 2009р. – на 103 411,00 гривень. В частині позовних вимог про визнання незаконними дій Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя Донецької області щодо проведення невиїзної документальної перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Азовтрейдінжірінг» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009 року та визнання незаконними дій Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя Донецької області щодо складання за її наслідками Акту невиїзної документальної перевірки № 403/23-111/31577486 від 16 квітня 2010 року – відмовлено.
З постановою суду не погодилось ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя та зазначили, що судом першої інстанції при прийнятті рішення були порушені норми матеріального права. В апеляційній скарзі вказано, що суд першої інстанції при розгляді справи невірно застосував норми Закону України «Про податок на додану вартість». Вважали що у разі неможливості підтвердження сплати ПДВ по ланцюгу до постачальника підстав для бюджетного відшкодування не має. Просили скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову.
У судовому засіданні представник Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя підтримала доводи апеляційної скарги в повному обсязі.
Представник позивача у судовому засіданні вказав, що суд першої інстанції правильно застосував норми матеріального та процесуального права та просив суд залишити апеляційну скаргу без задоволення а постанову суду першої інстанції без змін.
Сторони належним чином повідомлені у встановленому порядку про час і місце судового розгляду.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Позивач подав до ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя:
- податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 212 690,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2009 року.
- податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 286 930,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2009 року.
- податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 153 412,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року.
- податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 152 661,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2009 року.
- податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 375 405,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2009 року.
- податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2009 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 2 317 772,00 гривень, визначеній у податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2009 року.
16.04.2010р. ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя проведена невиїзна документальна перевірка достовірності заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість по ТОВ «Азовтрейдінжірінг» за період лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009р., за наслідками якої складений відповідний Акт від 16.04.2010р. №403/23-111/31577486.
Пунктом 3 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» встановлено, що державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції контролюють своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.
Згідно ст.11 вказаного Закону встановлено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).
Відповідно до абзацу 1 підпункту 7.7.5. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
Згідно п. 1.3 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 р. № 327 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. за №925/11205 встановлено, що за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства - довідка.
Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.
Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання незаконними дій відповідача щодо проведення невиїзної документальної перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Азовтрейдінжірінг» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009 року.
Відповідно до висновків Акту від 16.04.2010р. №403/23-111/31577486 перевіркою встановлені в порушення п.1.8 ст.1, абзацу «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» оскільки за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму відшкодування у зв’язку з тим, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). По ТОВ «Азовтрейдінжірінг» не досліджено кінцевого виробника руху товару по ланцюгу постачання.
В акті від 16.04.2010р. №403/23-111/31577486 зазначено, - враховуючи, що станом на 16.04.2010р. підприємство не використало бюджетне відшкодування за період лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009р. зменшується сума, що підлягала бюджетному відшкодуванню по деклараціям: за лютий 2009р. – на 171 471,87 грн., за березень 2009р. – на 218043,09 грн., за квітень 2009р. – на 33 619,11 грн.,за червень 2009р. – на 17 883,21 грн., за серпень 2009р. – на 93 990,51 грн., за жовтень 2009р. – на 103 411,00 грн.
Пунктом 1.8 статті 1 Закону України № 168/97-ВР від 03 квітня 1997 року «Про податок на додану вартість» (із врахуванням змін та доповнень, надалі Закону України «Про податок на додану вартість») визначається, що бюджетне відшкодування - це сума, яка підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених даним Законом.
Згідно підпункту 7.7.1. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з вказаним підпунктом, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з вказаним підпунктом, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності — зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до підпункту 7.7.4. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п’ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.
Відповідно до підпункту 7.7.2. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від’ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);
б) залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Тобто, відповідно до викладених норм, вбачається, що сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість розраховується на основі показників сум податкового кредиту з податку на додану вартість та податкового зобов’язання з вказаного податку та у випадку від’ємного значення податку на додану вартість відшкодуванню підлягає частина, що фактично була сплачена платником податку постачальникам товару.
Таким чином, законодавець встановлює прямий взаємозв’язок між фактично перерахованою сумою податку в ціні товару та розміром бюджетного відшкодування. При цьому, Закон України «Про податок на додану вартість» не ставить у залежність право платника податку на отримання бюджетного відшкодування від факту перерахування постачальником сум податку до бюджету, сплачених покупцем у ціні товару.
Відповідно до абзацу 1 підпункту 7.7.5. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
У матеріалах справи наявні:
- Довідка ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя від 17.09.2009р. № 1221/23-111/31577486 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Азовтрейдінжірінг», код ЄДРПОУ 31577486 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за червень 2009 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.02.2009р. по 28.02.2009р.», згідно якої перевіркою підтверджено відображене ТОВ «Азовтрейдінжірінг» у декларації за червень 2009 року бюджетне відшкодування у сумі 152 661,00 грн.
- Довідка ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя від 18.11.2009р. № 1468/23-111/31577486 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Азовтрейдінжірінг», код ЄДРПОУ 31577486 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за серпень 2009 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ по декларації за лютий 2009р.», згідно якої перевіркою правомірності формування ТОВ «Азовтрейдінжірінг» суми бюджетного відшкодування по декларації за серпень 2009 року у розмірі 212 690,00 грн. порушень не встановлено.
- Довідка ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя від 20.07.2009р. № 930/23-111/31577486 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Азовтрейдінжірінг», код ЄДРПОУ 31577486 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за квітень 2009 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.02.2009р. по 28.02.2009р.», згідно якої перевіркою підтверджено відображене ТОВ «Азовтрейдінжірінг» у декларації за квітень 2009 року бюджетне відшкодування у сумі 286 930,00 грн.
- Довідка ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя від 19.06.2009р. № 840/23-111/31577486 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Азовтрейдінжірінг», код ЄДРПОУ 31577486 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за березень 2009 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.01.2009р. по 28.02.2009р.», згідно якої перевіркою підтверджено відображене ТОВ «Азовтрейдінжірінг» у декларації за березень 2009 року бюджетне відшкодування у сумі 375 405,00 грн.
- Довідка ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя від 30.04.2009р. № 620/23-111/31577486 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Азовтрейдінжірінг», код ЄДРПОУ 31577486 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за лютий 2009 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період – вересень, грудень 2008 року та січень 2009 року», згідно якої перевіркою підтверджено відображене ТОВ «Азовтрейдінжірінг» у декларації за лютий 2009 року бюджетне відшкодування у сумі 2 317 772,00 грн.
Вказані довідки, що складені відповідно до другого речення абзацу 1 підпункту 7.7.5. пункту 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», підтверджують правомірність заявлених позивачем сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за періоди лютий, березень, квітень, червень, серпень, жовтень 2009р.
Згідно акту від 16.04.2010р. №403/23-111/31577486 при перевірці матеріалів зустрічних перевірок виявлено факти, за якими платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, оскільки при відпрацюванні ланцюгів постачальників ТОВ «Азовтрейдінжірінг», за матеріалами позапланових зустрічних перевірок виявлено взаємовідносини із суб’єктами господарювання місцезнаходження яких не встановлено та не надано постачальників товарів по ланцюгу, тобто дослідити кінцевого виробника не надається можливим.
Колегія суддів згодна з висновком суду першої інстанції, що ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя неправомірно поставило питання щодо повернення позивачу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в залежність від результатів зустрічних перевірок постачальників товару по ланцюгу, що не передбачено Законом України «Про податок на додану вартість».
Статтею 200 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому при таких обставинах апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення а постанову суду без змін.
Повний текст ухвали складений 01 жовтня 2010 року.
Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
УХВАЛИЛА:
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м.Маріуполя на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2010 року по справі № 2а-14685/10/0570 – залишити без задоволення.
Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2010 року по справі № 2а-14685/10/0570 – залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складення в повному обсязі.
Головуючий суддя О.О.Шишов
Судді: І.В.Сіваченко
С.П.Дяченко