ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м  У к р а ї н и

15 липня 2024 року м. Дніпросправа № 280/4180/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),

                               суддів:  Коршуна А.О., Чепурнова Д.В.,     

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного межрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року

у адміністративній справі № 280/4180/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «АГРІНОЛ» до Східного межрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «АГРІНОЛ», визнано протиправним та скасовано податкове-повідомлення рішення від 26 травня 2023 року № 501/32-00-51-03-03 про застосування у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство Агрінол» штрафних санкцій, та стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «АГРІНОЛ» суму судового збору у розмірі 15467,48 грн. за рахунок бюджетних асигнувань СХІДНОГО МІЖРЕГІОНАЛЬНОГО УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ ПО РОБОТІ З ВЕЛИКИМИ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКІВ.

Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку відповідачем по справі з підстав неповного з`ясування обставини, що мають значення для справи, неправильного застосування норм матеріального права, що відповідно до ст.317 КАС України є  підставою для його скасування та ухвалення у справі рішення про відмову у задоволені вимог позивача у повному обсязі.

Апеляційна скарга відповідача мотивована безпідставністю висновків суду першої інстанції про підстави та обов`язок контролюючого органу при визначені розміру штрафу керуватися нормами Закону України від 12 січня 2023 року №2876-ІХ, яким до Податкового кодексу України внесені зміни в частині доповнення підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктами 89 та 90, які пом`якшили відповідальність платника податків на період дії воєнного стану за порушення граничних термінів реєстрації ПН/ РК в ЄРПН, та виходячи з приписів пункту 11 підрозділу 10 Розділу XIX «Перехідні положення» ПК України.

На спростування вказаних висновків суду першої інстанції відповідач зазначає, що порушення платником податку встановленого терміну реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, зазначеного у п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, передбачає фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, і у зв`язку з набранням чинності з 08 лютого 2023 року Закону № 2876-ІХ визначені пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року) діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні і шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, і відповідно, згідно пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу штраф за порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, і це означає, що починаючи з 08.02.2023 передбачені п. 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу штрафи зменшені за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023 (адже саме для таких ПН/РК п. 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу строки реєстрації); та звичайні штрафи, передбачені п. 120-1.1 ПКУ за порушення строків реєстрації ПН/РК, складених до 16.01.2023 року. При цьому, порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Одночасно, відповідач наголошує, що штрафні санкції у розмірах від 10 до 40% застосовувались до податкових накладних, які були виписані ТОВ «НВП «Агрінол» за періодом складання серпень - грудень 2022 року, тобто до 16 січня 2023 року, а зазначені підприємством у адміністративному позові податкові накладні: №24 від 28.11.2022 року ТОВ «Міроіл» на суму ПДВ 50 711,00 грн, №111 від 05.10.2022 року ТОВ «НВФ Дніпропроект» на суму ПДВ 1 675 854,48 грн також виписані до 16 січня 2023 року, при цьому, до податкових накладних, складених з 16.01.2023, а саме: №95 від 16.02.2023 року ТОВ "ВИРОБНИЧІ ТЕХНОЛОГІЇ ТА СЕРВІС" на суму ПДВ 166 666,67 грн, №96 від 17.02.2023 року ТОВ "ВИРОБНИЧІ ТЕХНОЛОГІЇ ТА СЕРВІС" на суму ПДВ 31 333,33 грн, відповідно до вимог пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу застосовано штраф 2 % від суми ПДВ у розмірі 3 960, 00 грн.

Крім того, відповідач зазначає, що на дату складання акту перевірки, ТОВ "НВП «Агрінол» не надавав до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, отже, мало можливість дотриматися правил і норм визначених Кодексом, якщо б почало вживати відповідні заходи з реєстрації податкових накладних у більш короткий строк з дня їх виписки. Однак в порушення п.201.10 ст. 201 ПКУ позивач не здійснив та не виконав свого податкового обов`язку в частині своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що у сукупності на переконання відповідача свідчить про застосування у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство Агрінол» штрафних санкцій.

Окремо відповідач звернув увагу апеляційного суду на необґрунтованість рішення суду першої інстанції про застосування до платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних складених як у 2022 році, так і у 2023 році штрафних санкцій у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, оскільки п.90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України не прописано, що цей пункт застосовується до порушень, скоєних до набрання чинності цим пунктом, то і до платників податків за порушення п.201.10 ст.201 ПКУ повинні застосовуватись штрафні санкції, відповідно до п. 1201. 1 статті 1201 Кодексу, який не скасований і не змінений Законом України №2876-ІХ від 12.01.2023 року.

На підставі положень п.3 ч.1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, а відповідно до ч.1 ст.308 КАС України справу переглянуто судом апеляційної інстанції за наявними у ній і додатково поданими доказами з перевіркою законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь головуючого суду, обговоривши доводи апеляційної скарги відповідача та перевіривши за матеріалами справи повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин і правильність застосування до них норм матеріального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність правових підстав для задоволення вимог апеляційної скарги позивача та для скасування рішення суду першої інстанції виходячи з нижченаведеного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване у цій справі податкове-повідомлення рішення від 26 травня 2023 року № 501/32-00-51-03-03 про застосування у відношенні ТОВ «Науково-виробниче підприємство Агрінол» штрафних санкцій у розмірі 1489455,37 грн. було прийнято на підставі акта перевірки від 03 травня 2023 року №457/32-00-51-03-03/32365441, складеного за результатом проведеної головним державним інспектором відділу податкового адміністрування торгівельних підприємств та підприємств сфери надання послуг Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Ткаченко О.М. камеральної перевірки даних Єдиного реєстру податкових накладних з питань порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку па додану вартість ТОВ "Науково - виробниче підприємство "Агрінол", код за ЄДРПОУ - 32365441, у періоді жовтень 2022 року - лютий 2023 року.

Згідно акту перевірки від 03 травня 2023 року №457/32-00-51-03-03/32365441, за результатами перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено порушення ТОВ "НВП «Агрінол» граничних термінів реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість: ПН № 24,термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 16 грудня 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, обсяг постачання без ПДВ в грн. 253555,00, сума ПДВ в грн. в грн. 50711,00.; ПН 111, термін реєстрації31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 2,обсяг постачання без ПДВ в грн. 8 379 272,39, сума ПДВ в грн. 1 675 854,48; ПН 18, термін реєстрації 30 вересня 2022 року, дата реєстрації 06 жовтня 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 6,обсяг постачання без ПДВ в грн. 291 308,34, сума ПДВ в грн. 58 261,67; ПН 37, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 277 540,00, сума ПДВ в грн. 55 508,00; ПН 38, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 174 830,00, сума ПДВ в грн. 34 966,00;  ПН 39, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 693 792,40, сума ПДВ в грн. 138 758,48; ПН 43, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 287 125,00, сума ПДВ в грн. 57 425,00; ПН 44, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 130 130,00, сума ПДВ в грн. 26 026,00; ПН 45, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 280 394,00, сума ПДВ в грн. 56 078.80; ПН 46, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 301 800,60, сума ПДВ в грн. 60 360,12; ПН 47, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 119 590,00, сума ПДВ в грн. 23918,00; ПН 48, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 48 770,00, сума ПДВ в грн. 9 754,00; ПН 49, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 20 105,08, сума ПДВ в грн. 4 021,02; ПН 50, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 29 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, обсяг постачання без ПДВ в грн. 62 150,00, сума ПДВ в грн. 12 430,00; ПН 231, термін реєстрації 31 серпня 2022 року, дата реєстрації 15 вересня 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 15, обсяг постачання без ПДВ в грн. 59 970,00, сума ПДВ в грн. 11994,00; ПН 12, термін реєстрації 30 листопада 2022 року, дата реєстрації 15 грудня 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 15, обсяг постачання без ПДВ в грн. 2 700,00, сума ПДВ в грн. 540,00; ПН 40 , термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 23 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 23, обсяг постачання без ПДВ в грн. 689 957,20, сума ПДВ в грн. 137 991,44; ПН 41, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 23 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 23, обсяг постачання без ПДВ в грн. 690 727.91, сума ПДВ в грн. 138 145,5; ПН 166, термін реєстрації 30 листопада 2022 року, дата реєстрації 23 грудня 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 23, обсяг постачання без ПДВ в грн. 224 586,06, сума ПДВ в грн. 44 917,21; ПН 187, термін реєстрації 15 січня 2023 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 23,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 641 398,50,сума ПДВ в грн. 328 279,70; ПН 188, термін реєстрації 15 січня 2023 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації23,обсяг постачання без ПДВ в грн. 456 000,00,сума ПДВ в грн. 91 200,00; ПН 42, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 28 листопада 2022 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 28,обсяг постачання без ПДВ в грн. 52 957,47,сума ПДВ в грн. 10 591,49; ПН 183, термін реєстрації 31 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 38,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 360,00, сума ПДВ в грн. 272,00; ПН 184, термін реєстрації 31.122022, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 38,обсяг постачання без ПДВ в грн. 115 560,00,сума ПДВ в грн. 3 112,00; ПН 185, термін реєстрації 31 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 38,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 920,00, сума ПДВ в грн. 384,00; ПН 186, термін реєстрації 31 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 38,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 395,00, сума ПДВ в грн. 279,00; ПН 187, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 200,00, сума ПДВ в грн. 40,00; ПН 188, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 2 102 901,00, сума ПДВ в грн. 420 580,20; ПН 189, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 623 484,50, сума ПДВ в грн. 324 696,90; ПН 190, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 560,00, сума ПДВ в грн. 1312,00; ПН 191, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 200,00, сума ПДВ в грн. 40,00; ПН 192, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 2 800,00,сума ПДВ в грн. 560,00; ПН 193, термін реєстрації 15 грудня 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 54,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 10 775,00, сума ПДВ в грн. 1 2 155,00; ПН 184, термін реєстрації 30 листопада 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 69, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 1 977 326,60, сума ПДВ в грн. 395 465,32; ПН 185, термін реєстрації 30 листопада 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 69,обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 642 372,30, сума ПДВ в грн. 328 474,46; ПН 186, термін реєстрації 30 листопада 2022 року, дата реєстрації 07 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 69, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 936 176,00, сума ПДВ в грн. 1 387 235,20; ПН 205, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 76, обсяг постачання без ПДВ в грн. 22 550,50, сума ПДВ в грн. 4510,10; ПН 206,термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 76,обсяг постачання без ПДВ в грн. 11 955,60, сума ПДВ в грн. 2391,12; ПН 207, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 79, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 492 571,64, сума ПДВ в грн. 298 514,33; ПН 208, термін реєстрації 15 листопада 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 79, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 1627 431,25, сума ПДВ в грн. 325 486,25; ПН 166, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 13 723,08,сума ПДВ в грн. 2 744,62; ПН 180, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 7 793,37, сума ПДВ в грн. 1 558,67; ПН 170, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 21 562,05, сума ПДВ в грн. 4 312,41; ПН 176, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91,обсяг постачання без ПДВ в грн. 66 538,22, сума ПДВ в грн. 13 307,64; ПН 181, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91,обсяг постачання без ПДВ в грн. 960,00, сума ПДВ в грн. 192,00; ПН 165, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 7 735,10, сума ПДВ в грн. 1 547,02; ПН 167, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 29 068,75, 5 813,75 сума ПДВ в грн.; ПН 173, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 3 293,97,сума ПДВ в грн. 658,79; ПН 182, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 95 707,27, сума ПДВ в грн.19 141,45; ПН 185, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 2 007,37, сума ПДВ в грн. 401,47; ПН 177, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 13 035,80, сума ПДВ в грн. 2 607,16; ПН 178, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 37 275,78, сума ПДВ в грн. 7 455,16; ПН 171, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 53 520,64, сума ПДВ в грн. 10 704,13; ПН 183, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 8 796,18, сума ПДВ в грн. 1 759,24; ПН 174, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 131 755,91, сума ПДВ в грн. 6351,18; ПН 168, 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 27 319,50, сума ПДВ в грн. 5 463,90; ПН 175, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 32 977,77, сума ПДВ в грн. 6 595,55; ПН 199, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91,обсяг постачання без ПДВ в грн. 13 107,31,сума ПДВ в грн. 2 621,46; ПН 186, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 2 182,14, сума ПДВ в грн. 436,43; ПН 198, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91,обсяг постачання без ПДВ в грн. 17 712,05, сума ПДВ в грн. 3 542,41; ПН 179, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 30 січня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 91, обсяг постачання без ПДВ в грн. 45 304,49, сума ПДВ в грн. 9 060,90; ПН 23, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 13 143,53, сума ПДВ в грн. 2 628,71; ПН 43, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 6 547,47,сума ПДВ в грн. 1 309,49; ПН 11, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 34 020,00,сума ПДВ в грн. 6 804,00; ПН 10, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 18 258,15,сума ПДВ в грн. 3 651,63; ПН 12, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 13 047,08;сума ПДВ в грн. 2 609,42; ПН 22, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 40 133,71,сума ПДВ в грн. 8 026,74; ПН 51, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 134 784,00,сума ПДВ в грн. 26 956,80; ПН 33, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 4 491,02,сума ПДВ в грн. 898,20; ПН 44, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 23 047,67,сума ПДВ в грн. 4 609,53; ПН 45, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 247,29,сума ПДВ в грн. 249,46; ПН 14, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 12 051,14, сума ПДВ в грн. 2 410,23; ПН 34, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 288,83,сума ПДВ в грн. 57,77; ПН 24, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 45 399,20,сума ПДВ в грн. 9 079,84; ПН 25, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94,обсяг постачання без ПДВ в грн. 325 656,16,сума ПДВ в грн. 65 131,23; ПН 49, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 3 940,65,сума ПДВ в грн. 788,13; ПН 13, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 5 730,55, сума ПДВ в грн.1 146,11; ПН 26, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 67 810,68, сума ПДВ в грн. 13 562,14; ПН 169, термін реєстрації 31 жовтня 2022 року, дата реєстрації 02 лютого 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 94, обсяг постачання без ПДВ в грн. 1 032 146,05, сума ПДВ в грн. 206 429,21.

А також, перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) стосовно подання наступних податкових накладних: ПН 95, термін реєстрації 18 березня 2023 року, дата реєстрації 29 березня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 11, обсяг постачання без ПДВ в грн. 833333,33, сума ПДВ в грн.166 666,67; ПН 96, термін реєстрації 18 березня 2023 року, дата реєстрації 29 березня 2023 року, кількість днів порушення термінів реєстрації 11, обсяг постачання без ПДВ в грн. 156666,67, сума ПДВ в грн.31 333,33.

За наведених обставин, контролюючий орган за результатами проведеної камеральної перевірки дійшов висновку про порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: - до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 2 276 606,57 гривень; - від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 751 125,42 гривень; - від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 752 431,10 гривень; - від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ 2 204 700,76 гривень, а також порушення встановленого терміну реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, за що передбачено фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу у встановлених п.120.1. ст.120 і Кодексу розмірах, а саме пу.89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 198 000 гривень.

Згідно розрахунку штрафної (фінансової) санкції до податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 26 травня 2023 року № 501/32-00-51-03-03 за порушення термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних (ЄРПН) по акту камеральної перевірки до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі: - 10% за податковими накладними №№ 24, 111, 18, 37, 38, 39, 43,44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 231,12; - 20% до податкових накладних №№ 40, 41,166, 187, 188, 42; - 30% до податкових накладних №№ 183, 184, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 191, 192, 193; - 40% - 184,185, 186, 205, 206, 207, 208, 166, 180, 170,176, 181, 165, 167, 173,182, 185,177, 178, 171, 183, 174, 168, 175, 199, 186, 198, 179, 23, 43, 11, 10, 12, 22, 51, 33, 44, 45,14, 34, 24, 25, 49, 13, 26, 169; - та 2% до податкових накладних №№ 95,96.

Суд першої інстанції, перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених контролюючим органом в основу оскаржуваного у цій справі податкового повідомлення-рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, а також спираючись на положення п.201.1. п.201.10. ст.201, і п.120-1.1. ст.120-1 Податкового кодексу України, та враховуючи відсутність заперечень з боку позивача факту порушення термінів реєстрації ПН / РК в ЄРПН, але існування заперечень проте застосування до нього штрафних санкцій у визначених пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України розмірах – суд дійшов правильного висновку про наявність підстав для застосування у даному спірному випадку положень Закону України від 12 січня 2023 року №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який набрав чинності 08 лютого 2023 року та яким збільшено тривалість граничного строку реєстрації ПН / РК в ЄРПН, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації ПН /РК в ЄРПН, а згідно п.90 вказаного підрозділу  визначено, що «тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

За наведених обставин, та з огляду на те, що на момент винесення оскаржуваного ППР (19 квітня 2023 року) вже набули чинності зміни, внесені Законом України від 12 січня 2023 року №2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника податків на період дії воєнного стану за порушення граничних термінів реєстрації ПН / РК в ЄРПН, суд першої інстанції обгрунтовано відхилив доводи відповідача про те, що установлені пунктом 90 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України розміри штрафів застосовуються у разі порушення платником податків граничних строків реєстрації ПН / РК в ЄРПН із датою складання з 16 січня 2023 року, а пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України є чинний та не зупинений, тому застосування до позивача штрафних санкцій у розмірах, визначених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, є правомірним.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, саме чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Відповідно, виходячи з приписів пункту 11 підрозділу 10 Розділу ХІХ «Перехідні положення» ПК України, контролюючий орган при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону №2876-ІХ.

Підсумовуючи вищевикладене, та з огляду на недоведеності відповідачем правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 26 травня 2023 року № 501/32-00-51-03-03 про застосування у відношенні ТОВ «Науково-виробниче підприємство Агрінол» штрафних санкцій, колегія суддів визнає законним та обгрунтованим рішення суду першої інстанції у цій справі, що не спростовано відповідачем під час апелційного перегляду даної справи і є підставою для відмови у задоволені апеляційної скарги Східного межрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та для залишення без змін рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року, яким у законим спосіб та обгрунтовано було надано судовий захист прав та інтересів позивача шляхом визнання протиправним та скасування рішення суб`єкта владних повноважень в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.   242, 315, 316, 319, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

                                                            П о с т а н о в и в:

          Апеляційну скаргу Східного межрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року – залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова

                               суддя                                                                      А.О. Коршун

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов