ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 жовтня 2010 рокуСправа № 2а-2506/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Сороки Ю.Ю.,
при секретарі судового засідання Похилі В.Д,
за участю представника позивача Шимко О.В.,
представника відповідача Ярошика Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньпаливо» до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньпаливо» звернулось з адміністративним позовом до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення № 0002932303 від 25.03.2010 року яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 15 552 грн. 40 коп.
Позов ґрунтується на тому, що на підставі акту перевірки № 180559 від 13.03.2010 року щодо дотримання суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій відповідачем винесене рішення №0002932303 від 25.03.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 15 552 грн. 40 коп. за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме несвоєчасне оприбуткування готівки в сумі 3 110 грн. 48 коп. в книзі обліку розрахункових операцій № 0318008959-Р/1 від 18.03.2009 року. Зазначене рішення позивач вважає незаконним з підстав порушення відповідачем п.2.1.6, п.2.1.7, п.2.2.2 та п.4.1 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства затвердженого Наказом ДПА України від 10.08.2005р. №327, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 року за № 925/11205, оскільки відповідачем не зазначений тип перевірки та за який період вона проведена. Також відповідачем в акті перевірки не зазначена інформація про посадових осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність суб’єкта господарювання. Крім того, відповідачем не був наданий для підписання посадовим особам ТзОВ «Волиньпаливо» акт перевірки № 180559 від 13.03.2010 року.
Позовні вимоги обґрунтовані також і тим, що зафіксоване відповідачем порушення ТзОВ «Волиньпаливо» п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки в книзі обліку розрахункових операцій № 0318008959-Р/1 від 18.03.2009 року здійснено оприбуткування готівки в сумі 3 110 грн. 48 коп. на підставі Z –звіту № 1257 за 17.03.2009 року, а за таких підстав у відповідача були відсутні підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне оприбуткування зазначеної готівки в книзі обліку розрахункових операцій.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
Представник відповідача позов не визнав, подав до суду письмові заперечення в яких зазначив, що в книзі обліку розрахункових операцій від 18.03.2009 року № 0318008959-Р/1, що використовувалась на АЗС № 9, розташованій в с. Рованці, вул. .Європейська, 9 несвоєчасно оприбуткована готівкова виручка за 17.03.2009 року на підставі фіскального звітного чека № 1257 за 17.03.2009 року на суму 3 110 грн. 48 коп., що підтверджено записами в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» КОРО № 0318008959-Р/1, вчиненими після її реєстрації в органі державної податкової служби від 18.03.2009 року, що в свою чергу є порушенням оприбуткування готівки в книзі обліку розрахункових операцій. Також представник позивача зазначив, що перевірка ТзОВ «Волиньпаливо» проведена згідно плану перевірок на березень 2010 року за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, результати якої оформлені згідно з чинним законодавством України, а тому підстав для задоволення позову не має.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до на наступних висновків.
На підставі направлення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції №002641 від 09.03.2010 року відповідачем проведено планову перевірку ТзОВ «Волиньпаливо» за результатами якої складений акт від 13.03.2010 року та винесене рішення № 0002932303 від 25.03.2010 року яким до ТзОВ «Волиньпаливо» застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 15 552 грн. 40 коп. за порушення оприбуткування готівки в сумі 3 110 грн. 48 коп. за 17.03.2009 року в книзі обліку розрахункових операцій № 0318008959-Р/1 зареєстрованої Луцькою ОДПІ 18.03.2009 року.
Позивачем оскаржено вказане рішення в адміністративному порядку, однак ДПА у Волинській області та ДПА України первинну та повторну скаргу позивача, відповідно, залишили без задоволення.
Разом з тим, суд вважає, що рішення від 25.03.2010 року № 0002932303 про застосування до ТзОВ «Волиньпаливо» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 15 552 грн. 40 коп. прийняте всупереч норм чинного законодавства та підлягає скасуванню з огляду на наступне.
Відповідно до п.2.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 - підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку
Як передбачено п.2.6 Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується представниками сторін, в розділі 2 «Облік руху готівки» книзі обліку розрахункових операцій № 0318008959-Р/1 від 18.03.2009 року забезпечено збереження фіскального чека за 17.03.2009 року Z –звіту № 1257 на суму, однак сама книга обліку розрахункових операцій № 0318008959-Р/1 зареєстрована в Луцькій ОДПІ і розпочата 18.03.2009 року.
Відповідно до п.1.2 Положення, книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Відповідно до п.2.1 "Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок" затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2000 № 614, зареєстрованого Мінюстом 05.02.2001 за № 106/5297, реєстрація книг обліку розрахункових операцій (далі - книга ОРО) здійснюється в органі ДПС за місцезнаходженням (місцем проживання) СГ, а якщо СГ обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків - за місцем податкового обліку. Реєстрація та взяття на облік здійснюються безоплатно, реєстрація - не пізніше двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання СГ необхідних документів.
Згідно із п.3.1 цього Порядку, реєстрація розрахункових книжок здійснюється безоплатно в органі ДПС, де СГ зареєстрував відповідну книгу ОРО, не пізніше двох робочих днів з моменту подання СГ необхідних документів.
Як встановлено судом, та не заперечується сторонами, позивач від 17.03.2009 року № 17-03-09 звернувся до Луцької ОДПІ із заявою про реєстрацію КОРО до використовуваних ним реєстратора розрахункових операцій. В свою чергу Луцькою ОДПІ книгу обліку розрахункових операцій зареєстровано 18.03.2009 року, що підтверджується відповідним записом на титульній сторінці КОРО.
Враховуючи наведене суд вважає, що Луцька ОДПІ правомірно прийшла до висновку про порушення позивачем п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, оскільки на момент здійснення оприбуткування позивачем готівкової виручки за 17.03.2009 року на підставі фіскального звітного чека № 1257 за 17.03.2009 року на суму 3 110 грн. 48 коп. в останнього була відсутня КОРО саме на час здійснення такого оприбуткування.
Судом не беруться до уваги твердження позивача про порушення відповідачем п.2.1.6, п.2.1.7, п.2.2.2 та п.4.1 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства затвердженого Наказом ДПА України від 10.08.2005р. №327, як на підставу для скасування рішення № 0002932303 від 25.03.2010 року, оскільки вказані обставини позивачем не доведені, а також не є такими, що вплинули на суть виявленого Луцькою ОДПІ порушення позивачем п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні.
Однак, суд вважає, що рішення Луцької ОДПІ від 25.03.2010 року № 0002932303 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки на в розмірі 15 552 грн. прийнято неправомірно, а відтак підлягає скасуванню, з огляду на наступне.
Згідно ст.216 Господарського кодексу України учасники господарських відносин несуть господарсько-правову відповідальність за правопорушення у сфері господарювання шляхом застосування до правопорушників господарських санкцій на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом, іншими законами та договором.
Статтею 238 Господарського кодексу України визначено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.
Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються статтею 239 цього Кодексу, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.
З огляду на викладене фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм з регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями у розумінні статей 238, 239 Господарського кодексу України, отже, повинні застосовуватися у межах строків, визначених статтею 250 цього Кодексу.
Статтею 250 Господарського кодексу України встановлено обмеження строків застосування адміністративно-господарських санкцій: адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
Виявлені Луцькою ОДПІ під час перевірки порушення мали місце 17.03.2009 року. Отже, застосування до позивача адміністративно-господарської санкції у вигляді штрафу за порушення норм регулювання обігу готівки після закінчення одного року з дня його вчинення є неправомірним.
Разом з тим, суд враховує і ту обставину, що за порушення вимог «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 застосовуються фінансові санкції відповідно до Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм обігу готівки», які за своєю правовою природою також є адміністративно-господарськими. Таким чином, рішення Луцької ОДПІ про застосування фінансових санкцій до позивача є неправомірним з огляду на недотримання відповідачем строків застосування адміністративно-господарських санкцій.
Згідно із ч.ч.1,2 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази та наведені норми законодавства в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідач належними доказами не довів правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, в зв’язку з чим рішення Луцької ОДПІ є необґрунтованим, прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для їх прийняття, а тому підлягає скасуванню.
Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Господарського кодексу України, «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України»,
ПОСТАНОВИВ:
Позов задовольнити повністю.
Скасувати рішення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції № 0002932303 від 25.03.2010 року про застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньпаливо» штрафних санкцій в сумі 15 552 грн. 40 коп.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлений 18 жовтня 2010 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю. Ю. Сорока