ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 2-а-1630/10/1970
"21" червня 2010 р. Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:
головуючої Подлісної І.М.
при секретарі Калиняк О.В.
з участю:
представника позивача –Малий І.М.
представників відповідача - Жукевич Л.Б.
Гала шин О.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті
Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»до
Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції,
податкового керуючого Гала шин Олександри Іванівни про визнання
дій неправомірними, визнання нечинним та скасування акту опису
активів
в с т а н о в и в:
Товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»звернулось до адміністративного суду з адміністративним позовом до Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції, податкового керуючого Гала шин Олександри Іванівни про визнання дій неправомірними, визнання нечинним та скасування акту опису активів, посилаючись на те, що податковим органом було проведено перевірку позивача, про що складено акт № 679/23-420/33077342 від 08.02.2010 року "Про результати планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства товариства з обмеженою відповідальністю "АВД Україна" (33077342) за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року. Як вбачається із данного акту під час перевірки були встановлені порушення, які привели до неутримання та неперерахування в бюджет податку з доходів фізичних осіб, внаслідок чого донараховано податку в сумі 5 102,04 грн. і відповідно до ст. 17, п. 17.1, п. п. 17.1.9 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" застосовано фінансову санкцію в двократному розмірі 10 204,08 грн., про що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією 15 лютого 2010 року винесено податкове повідомлення - рішення № 0000011703/0. Товариство з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»не погодилось із вказаним рішенням і у передбачені нормами КАС України строки оскаржило його до суду. Однак відповідач всупереч вимог діючого законодавства вніс до картки платника податку 16 042 грн. 59 коп. податкового боргу, а також склав акт опису активів № 24762/7/24-0143 від 16 квітня 2010 року, та направив лист Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції № 25733/7/24-0135 від 21.04.2010 р., яким запропонував надати перелік майна, що пропонується для реалізації в рахунок погашення податкового боргу, чим порушив права позивача.
В суді представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»позовні вимоги підтримав повністю, просив їх задовольнити, визнати дії відповідача щодо внесення до картки платника податку 16 042 грн. 59 коп. податкового боргу неправомірними, визнати нечинним та скасувати акт опису активів № 24762/7/24-0143 від 16 квітня 2010 року, та визнати таким, що не підлягає до виконання лист Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції № 25733/7/24-0135 від 21.04.2010 р.
Представник відповідача Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції, позовні вимоги не визнала, проти їх задоволення заперечила та вказала, що дії податкового органу є правомірними, оскільки оскарження платником податків до суду суми податкового зобов'язання, узгодженого в апеляційному порядку, поза межами строку сплати такого податкового зобов'язання не надає відповідному податковому зобов'язанню статусу неузгодженого. Відтак, зазначена сума залишається податковим боргом платника податків. Разом із тим, у разі позитивного вирішення справи на користь платника податків відповідні податкові повідомлення та вимоги вважаються відкликаними на підставі пункту "в" підпункту 6.4.1 пункту 6.4 статті 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а тому просила у задоволенні позовних вимог відмовити.
Представник відповідача податковий керуючий Галашин О.І. позов не визнала, проти його задоволення заперечила та пояснила, що податковий борг ТОВ «АВД Україна»склав 16 042 грн. 59 коп. 16 квітня 2010 р. нею, як податковим керуючим було складено акт опису активів на які поширюється право податкової застави, а саме описано вантажний автомобіль «ФОРД Транзит»2008 р.в. Позивачу було направлено лист № 25733/7/24-0135 від 21.04.2010 р., яким зазначалось, що відповідно до ст. 8 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ, активи підприємства перебувають у податковій заставі, згідно акту опису активів на які поширюється право податкової застави. Позивачу пропонувалось з метою проведення заходів для погашення податкового боргу підприємства за рахунок продажу його активів, що перебувають у податковій заставі у відповідності до ст.. 10 закону самостійно визначити склад та черговість їх продажу.
Суд, заслухавши пояснення сторін, проаналізувавши матеріали справи вважає, що вказаний позов не підлягає до задоволення, виходячи з наступних підстав.
Тернопільською об’єднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої було складено акт.
Згідно акту № 679/23-420/33077342 від 08.02.2010 року "Про результати планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства товариства з обмеженою відповідальністю "АВД Україна" (33077342) за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року" встановлено порушення вимог:
- пунктів 1.2, 1.9, та 1.15 статті 1, підпункту 4.2.9 пункту 4.2 статті 4, підпункту "а" пункту 19.2 статті 19, пункту 22.3 статті 22 Закону України від 22.05.2003 року №889-ІV "Про податок з доходів фізичних осіб", а саме: недоутримання податку з доходів фізичних осіб з виплат заробітної плати працівнику ОСОБА_8 (01.01.2008 року звільнений згідно наказу № 1-К від 02.01.2008 року) в жовтні-грудні 2006 року, а також неутримання та перерахування податку з доходів фізичних осіб з виплат приватним нотаріусам Олексишину З.З. в сумі 100,00 грн. за вчинені нотаріальні дії у вересні 2009 року, ОСОБА_10 - 31,00 грн. за вчинені нотаріальні дії в серпні 2007 року, на суму 40,00 грн. - в жовтні 2008 року, на суму 120,00 грн. - в квітні 2009 року;
- згідно авансових звітів від 12.12.2007 року та 14.12.2007 року, складених працівником ОСОБА_5 були закуплені новорічні подарунки та упаковки для новорічних подарунків відповідно на суму 830,46 грн. та 71,00 грн.;
- згідно авансового звіту, складеного 25.06.2008 року ОСОБА_11 відшкодовано витрати на відрядження в сумі 106,57 грн., а саме: вартість квитків за проїзд до м. Луцька та з м. Луцька до м. Тернополя, а також сума добових, без наявності посвідчення про відрядження, в жовтні місяці 2008 року проведена оплата за послуги роумінгу у вересні 2008 року оператора "МТС" в сумі 132,06 грн. без наявності відрядження за кордон;
- згідно авансового звіту, складеного 25.05.2009 року ОСОБА_12 відшкодовано витрати на відрядження в сумі 726,94 грн., а саме: оплата за дизпаливо на суму 356,98 грн.(заправка в м. Житомир), на суму 249,96 грн. (заправка в м. Черкаси), а також добові на суму 120,00 грн. без наявності посвідчення про відрядження;
- згідно авансового звіту, складеного 31.07.2009 року ОСОБА_12 відшкодована зайва сума добових в розмірі 30,00 грн., а саме: перебувавши у відрядженні до м. Вінниця з 29.07.2009 року по 31.07.2009 року добові складають 90,00 грн., а відшкодовано 120,00.;
- проведена оплата за послуги оператора мобільного зв'язку "МТС" фізичним особам, які не є працівниками ТзОВ "АВД Україна", а саме: ОСОБА_8 у січні 2008 року - вересні 2009 року в сумі 12521,18 грн. та ОСОБА_13 у вересні 2007 року - травні 2009 року в сумі 18872,84 грн. ТзОВ "АВД Україна" заключило договори про надання маркетингових послуг з FHU UKRIMEX Hodyna Viktor в особі засновника ОСОБА_8 (договір № 1 від 30.07.2007 року) та з EASTCOMPANY ANDRZEJ OBIREK в особі засновника ОСОБА_13 (договір № 1 від 30.07.2007 року), оплата за надані послуги здійснюється згідно актів виконаних робіт.
Вищевказані порушення привели до неутримання та неперерахування в бюджет податку з доходів фізичних осіб, внаслідок чого донараховано податку в сумі 5 102,04 грн. і відповідно до ст. 17, п. 17.1, п. п. 17.1.9 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" застосовано фінансову санкцію в двократному розмірі 10204,08 грн., про що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією 15 лютого 2010 року винесено податкове повідомлення - рішення № 0000011703/0.
Позивач ТОВ "АВД Україна" у встановлений Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ, строк вказане рішення не оскаржив, а 22.03.2010 р. звернувся з адміністративним позовом до Тернопільського окружного адміністративного суду.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 25 травня 2010 р. в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»до Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень –рішень № 0000011703/0 від 15 лютого 2010 року в частині донарахування податку з доходів найманих працівників в сумі 5 018, 10 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 10 036,20 грн. та № 0000022304/0 від 15 лютого 2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 5 785,95 грн. відмовлено.
Оскільки 16 квітня 2010 року податковим керуючим Гала шин О.І. було складено акт опису активів на які поширюється право кредитної застави № 24762/7/24-0143, яким описано активи позивача, а саме вантажний автомобіль «ФОРД Транзит»2008 р.в. позивач просить визнати даний акт нечинним та скасувати його так як податковим органом при його складанні не було враховано, що податкове зобов’язання є неузгодженим, оскільки позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Суд вважає дане твердження позивача помилковим, оскільки відповідно до приписів підпункту 5.2.4 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" при зверненні платника податків до суду із позовом про визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті і прийняття відповідного рішення. У той же час податковий борг - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Таким чином, податковий борг виникає, зокрема, у разі не сплати у встановлений строк податкового зобов'язання, узгодженого в адміністративному порядку.
Днем узгодження податкового зобов'язання платника податків у разі апеляційного оскарження такого податкового зобов'язання є день закінчення процедури адміністративного оскарження (частина п'ята пункту 5.2.4 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").
свою чергу, процедура адміністративного оскарження згідно з підпунктом 5.2.4 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" закінчується:
- останнім днем строку, передбаченого підпунктом 5.2.2 цього пункту для подання заяви про перегляд рішення контролюючого органу, у разі, коли така заява не була подана у зазначений строк;
- днем отримання платником податків рішення контролюючого органу про повне задоволення скарги, викладеної у заяві;
- днем отримання платником податків рішення контролюючого
органу, що не підлягає подальшому адміністративному оскарженню.
Водночас відповідно до підпункту 5.3.2 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у випадках апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити її узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Якщо ж сума узгодженого платником податків податкового зобов'язання не сплачена у встановлений строк, вона визнається сумою податкового боргу платника податків (підпункт 5.4.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").
Оскільки в судовому засіданні встановлено, що податкові повідомлення –рішення від 15.02.2010 р. були отримані позивачем 16 лютого 2010 року і ним у встановлений 10 –ти денний строк не оскаржені в адміністративному порядку, то податковим органом правомірно вживались примусові заходи щодо їх виконання. Сам по собі факт оскарження позивачем цих рішень в судовому порядку не надає їм статусу неузгодженого податкового зобов’язання, а зазначена сума є податковим боргом платника податків.
Виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов'язаний із несплатою узгодженої суми податкового зобов'язання протягом установленого строку. Для випадків апеляційного порядку узгодження сум податкового зобов'язання строк сплати визначається пунктом 5.3.2 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" і становить десять днів.
Зазначений строк переривається у разі звернення платника податків до суду із позовом про визнання недійсним рішення контролюючого органу згідно з підпунктом 5.2.4 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". При цьому податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті.
Однак у даному випадку має місце несвоєчасне звернення позивача, як платником податку до суду (поза межами строку сплати узгодженого в апеляційному порядку податкового зобов'язання, але в межах строків давності, як це передбачено підпунктом 5.2.5 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими фондами") несплачене податкове зобов'язання, процедура апеляційного оскарження якого була завершеною, перетворюється на податковий борг платника податків у силу прямого припису пункту 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
В даному випадку порядок погашення податкового боргу регулюється нормами статей 6-15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Ці норми не передбачають зупинення процедур погашення, у тому числі примусового стягнення податкового боргу в разі оскарження платником податків до суду раніше узгодженої суми податкового зобов'язання.
Виходячи з наведеного, оскарження Товариством з обмеженою відповідальністю «АВД Україна» до суду суми податкового зобов'язання, узгодженого в апеляційному порядку, поза межами строку сплати такого податкового зобов'язання не надає відповідному податковому зобов'язанню статусу неузгодженого. Відтак, зазначена сума залишається податковим боргом платника податків.
За вказаних обставин дії Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції по внесенню в картку платника податку 16 042 грн. 59 коп. податкового боргу є правомірними, акт опису активів, на які поширюється право податкової застави від 16.04.2010 р. № 24762/7/24-0143 складений податковим керуючим Галашин О.І. є законним, а лист Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції від 21.04.2010 року № 25733/7/24-0135 є таким, що підлягає до виконання.
За таких встановлених обставин, суд вважає, що в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»слід відмовити.
керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 72, 86, 160-163 КАС України,
Законом України "Про державну податкову службу в Україні"
№ 509-XІІ від 04.12.1990 р., Законом України «Про порядок
Погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ,
суд, -
П О С Т А Н О В И В:
В позові Товариства з обмеженою відповідальністю «АВД Україна»до
Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції, податкового керуючого Галашин Олександри Іванівни про визнання дій щодо внесення до картки платника податку 16 042 грн. 59 коп. податкового боргу неправомірними, визнання нечинним та скасування акту опису активів № 24762/7/24-0143 від 16 квітня 2010 року, та визнання таким, що не підлягає до виконання лист Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції № 25733/7/24-0135 від 21.04.2010 р. –відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 денний строк з дня постановлення постанови заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги у порядок і строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження і апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Головуючий суддя Подлісна І.М.
копія вірна
Суддя Подлісна І.М.