17.09.10 копія
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 вересня 2010 р. Справа № 2а-6843/10/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М. < Текст >
при секретаріЛоба Е.Г.
за участю:
представника позивача
представників відповідача Падалкіна Ю.І.
Курочкіної І.С., Шляхтич Н.Л.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом приватного підприємства "Альфа-Мед Кр" до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі про визнання дії незаконними та скасування рішення, -
ВСТАНОВИВ:
04 червня 2010 року приватне підприємство «Альфа-Мед Кр» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області, в якому просить:
- визнати дії працівників Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області при проведенні перевірки ПП «Альфа-Мед Кр» 19 квітня 2010 року незаконними;
- скасувати рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року у розмірі 6636,56 грн. у зв’язку із його невідповідністю вимогам чинного законодавства України;
- стягнути з Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області на користь ПП «Альфа-Мед Кр» судові витрати у справі.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області з проведення 19.04.2010 року перевірки діяльності ПП «Альфа-Мед Кр» є незаконними, акт перевірки № 0149/81/23/33576112 від 19 квітня 2010 року був складений з порушенням встановленого законодавства України, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року у розмірі 6636,56 грн. є незаконними та такими, що підлягають скасуванню. Позивач зазначив, що ніякого письмового повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення за десять днів до проведення перевірки від Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області ПП «Альфа-Мед Кр» не отримувало. Крім того, акт про проведення перевірки №0149/04/81/23/33576112 від 19 квітня 2010 року був складений в порушенням вимог п. 2.1.7 та п. п.2.1.8 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України 10.08.2005 №327, а саме у вступній частині акту перевірки не зазначені період, за який проводиться перевірка діяльності суб’єкта господарювання та інформація про направлення суб’єкту господарювання повідомлення про проведення планової виїзної перевірки. Також рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року у розмірі 6636,56 грн. містить штраф у завищеному розмірі.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити в повному обсязі.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували та зазначили, що за порушення, викладені в акті перевірки, згідно Указу Президента України від 12.06.95 р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачена відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, а саме за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах – у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день (3 318 грн. 28 коп. х 2 = 6 636 грн. 56 коп.), що відображено в рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 19.05.10 р. №0002742304.
Дослідивши чинне законодавство, матеріали справи, заслухавши представників сторін, суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Перевірки з питань здійснення контролю за дотриманням суб'єктами господарювання встановленого порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, проводяться відповідно до повноважень органів державної податкової служби визначених Законом України від 04.12.90 № 509 “Про державну податкову службу в Україні” (далі - Закон №509).
Відповідно до п.2 ст.11 зазначеного Закону органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
Питання організації перевірок щодо контролю за порядком проведення розрахунків в сфері готівкового обігу суб'єктами господарювання, які здійснюють діяльність в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, регламентоване відомчими документами Державної податкової адміністрації України. Згідно вимог даних документів, перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у сфері готівкового обігу проводяться за окремими планами органів державної податкової служби.
Загальні умови і порядок контролю за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом України від 06.07.95 р. №265 “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”(далі Закон - №265). Статтями 15 та 16 Закону №265 визначено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.
Статтею 11-1 Закону України від 04.12.90 №509 “Про державну податкову службу в Україні” визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і у зв'язку з цим, ці норми не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону №265, який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.
Згідно підпункту 3.1 пункту 3 Методичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 28.05.08 р. №355, такі перевірки проводяться за окремими щомісячними планами податкових органів.
Таким чином, з метою підвищення контролю за здійсненням розрахункових операцій формується та затверджується щомісячний план проведення зазначених перевірок, відповідно до наказу ДПА України від 27.05.08 №355.
Відповідно до ч. 7 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.
19.04.10 р. на підставі п.2 ч. 1 ст.11 Закону України від 04.12.90 №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» (із змінами та доповненнями), у відповідності з наказом «Про проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу» на квітень місяць 2010 року та плану проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій відділу контролю за розрахунковими операціями управління податкового контролю юридичних осіб Центральної МДПІ у м. Кривому Розі на квітень місяць 2010 року та згідно направлень на перевірку від 19.04.10 за №369, №370, начальником відділу контролю за суб'єктами господарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій формі управління податкового контролю юридичних осіб Центральної МДПІ у м. Кривому Розі Салюковою Н.О. та головним державним податковим ревізором - інспектором відділу Шляхтич Н.Л. було проведено перевірку за здійсненням розрахункових операцій медичного центру, розташованого за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Мелешкіна, 43д, де здійснює підприємницьку діяльність ПП «Альфа-Мед Кр» (код ЄДРПОУ- 33576112).
За результатами перевірки з питання дотримання контролю за порядком проведення розрахунків, складено акт від 19.04.10 р. за №0149/04/81/23/33576112.
Перевіркою встановлені порушення:
п.п. 2.8, п.п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 №637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.05 р. за №40/10320 (із змінами та доповненнями), а саме: перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства ПП «Альфа-Мед Кр» на загальну суму 3 318 грн. 28 коп.
Так, 10.04.10 р. встановлено, згідно касової книги підприємства видана готівка з каси підприємства директору підприємства Падалкіну Ю.І. під звіт видатковим касовим ордером №80 на суму 1200 грн. 00 коп. в якому відсутній підпис одержувача готівкових коштів та реквізити документу, який засвідчує особу одержувача. Сальдо на початок дня 10.04.10 р. складає 604 грн. 14 коп., надійшло до каси підприємства виручки за медичні послуги згідно прибуткового касового ордеру 630 грн. 00 коп. Залишок готівкових коштів на кінець робочого дня 10.04.10 складає 2 434 грн. 14 коп. (614грн. 14коп. + 630грн. 00коп. + 1 200грн. 00коп. = 2 434грн. 14коп.). Згідно наказу від 08.04.09 р. №11 «Про встановлення ліміту залишку готівки у касі підприємства» ПП «Альфа-Мед Кр» має ліміт залишку готівки у касі у розмірі 470 грн. 00 коп. Таким чином, 10.04.10 перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів складало: 2 434грн. 14коп. - 470грн. 00коп. = 1 964грн. 14коп.
15.04.10 р. встановлено, згідно касової книги підприємства видана готівка з каси підприємства директору підприємства Падалкіну Ю.І. під звіт видатковим касовим ордером №85 на суму 900 грн. 00 коп., в якому відсутній підпис одержувача готівкових коштів та реквізити документу, який засвідчує особу одержувача. Сальдо на початок дня 15.04.10 р. складає 1 124 грн. 14 коп., здано в банк згідно видаткового касового ордеру №84 200 грн. 00 коп., що підтверджено квитанцією банку за 15.04.10 р. Залишок готівкових коштів на кінець робочого дня 15.04.10 р. складає 1 824грн. 14коп. (1 124грн. 14коп. - 200грн. 00коп. + 900грн. 00коп. = 1 824грн.14коп.). Згідно наказу від 08.04.09 №11 «Про встановлення ліміту залишку готівки у касі підприємства» » ПП «Альфа-Мед Кр» має ліміт залишку готівки у касі у розмір 470 грн. 00коп. Таким чином, 15.04.10 р. перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів складає: 1 824 грн. 14 коп. – 470 грн. 00 коп. = 1 354 грн. 14 коп.
Отже загальна сума перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства складає 1 964грн. 14коп. + 1 354грн. 14коп. = 3 318грн. 28коп.
У відповідності з Наказом ДПА України від 12.08.08 №534 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій» акт перевірки та інформативні додатки до акта перевірки повинні містити підписи посадових осіб органів ДПС, які проводили перевірку, і підпис керівника суб'єкта господарювання або його представника, а у випадку їх відсутності - особи, що уповноважена здійснювати розрахункові операції.
У даному випадку перевірка проведена у присутності директора ПП «Альфа-Мед Кр» Падалкіна Ю.І. та бухгалтера ПП «Альфа-Мед Кр» - Герасюк І.Г., які після ознайомлення з актом перевірки від підпису відмовились, про що складено акт відмови від підпису матеріалів перевірки №7.
За порушення, викладені в акті перевірки, згідно Указу Президента України від 12.06.95 №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачена відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, а саме за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день (3 318грн. 28коп х 2 = 6 636грн. 56коп.), що відображено в рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 19.05.10 №0002742304. З метою забезпечення належного вручення рішення про застосування штрафної санкції було надіслане поштою на юридичну адресу підприємства.
За результатами розгляду акту перевірки від 19.04.10 р. Центральною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області, з посиланням на статтю 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року №436/95 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки”, прийнято рішення від 19.05.10 №0002742304 про застосування до ПП «Альфа-Мед Кр» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі у розмірі 6636,56 грн. (3 318грн. 28коп х 2 = 6 636грн. 56коп.).
Вимоги до організації та регулювання обігу готівки (включаючи порядок оприбуткування готівки) встановлені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (далі-Положення).
Вказаним Положенням визначено. що:
каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;
оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій;
книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України.
Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку, що вимоги позивача щодо визнання нечинним рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року щодо застосування до ПП «Альфа-Мед Кр» штрафної (фінансової) санкції у розмірі 6636,56 грн. та щодо визнання протиправними дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області щодо порушення порядку проведення планової перевірки ПП «Альфа-Мед Кр», задоволенню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 122, 162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі відкладення виготовлення постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Повний текст постанови складений 17 вересня 2010 року.
Суддя (підпис)
З оригіналом згідно.
< Список >
СуддяВ.М. Олійник
< суддя учасник колегії >
< ПІБ Судді >
В.М. Олійник