Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Харків
25 серпня 2010 р. № 2-а- 7152/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд
в складі: головуючого –судді Білової О.В.,
за участю секретаря судового засідання Романенко Т.С.,
за участю представника позивача –Харькового М.Я., відповідача –Токар І.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області про скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
Кредитна спілка "Лозівський взаємний кредит" звернулася до суду з адміністративним позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області, в якому, з урахуванням уточнень, просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення № 0000051700/0 від 19.01.10р., № 0000051700/1 від 18.02.10р., № 0000051700/2 від 26.04.10р., № 0000051700/3 від 19.05.10р. Лозівської ОДПІ в Харківській області в повному обсязі, обґрунтовуючи свої позовні вимоги наступним.
21.01.2010 р. Кредитна спілка "Лозівський взаємний кредит" отримала податкове повідомлення-рішення Лозівської ОДПІ № 0000051700/0 від 19.01,10р., яким до КС "ЛВК" з посиланням на порушення пп. 8.1.1., 8.1.2. п. 8.1. ст. 8, пп. 9.2.3. п. 9.2. ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" та на підставі пп. 17.1.9. п. 17.1. ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" застосовано фінансові санкції по податку з доходів фізичних осіб в сумі 57267.97 грн. та штраф в сумі 114535,94, а всього на суму 171803,91 грн. З порушеннями позивач не згоден, обґрунтовуючи це тим, що проценти на додаткові пайові внески членів кредитної спілки не підлягали оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у перевіреному періоді.
Представником відповідача в ході судового розгляду справи були надані заперечення проти позову, в яких зазначено, що податкові повідомлення –рішення № 0000051700/0 від 19.01.10р., № 0000051700/1 від 18.02.10р., № 0000051700/2 від 26.04.10р., № 0000051700/3 від 19.05.10р. прийняті з дотриманням чинного законодавства, є законними та обґрунтованими, а позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню, оскільки згідно з вимогами чинного законодавства проценти на додаткові пайові внески членів кредитної спілки оподатковуються податком з доходів з фізичних осіб за ставкою, визначеною у п. 7.1. ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Представник позивача –Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" Харьковий М.Я. - в судовому засіданні позов просив задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.
Представник відповідача –Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області Токар І.В. - в судовому засіданні просила відмовити в задоволені позову з підстав, що зазначені в запереченнях до адміністративного позову.
Суд вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.
Кредитна спілка "Лозівський взаємний кредит" зареєстрована як юридична особа, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи НОМЕР_1. (а.с 6)
Кредитна спілка "Лозівський взаємний кредит" зареєстрована як фінансова установа Державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг 15.04.2004 р., що підтверджується копією Свідоцтва про реєстрацію фінансової установи (а.с. 7).
Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківської області з 07.12.2009 року по 25.12.2009 року була проведена планова виїзна перевірка Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 р. по 30.09.2009 року, про результати якої складено акт від 30.12.2009 р. № 1108/22-006/26420886. (а.с 27 –43)
Відповідно до акту від 30.12.2009 р. № 1108/22-006/26420886, перевіркою було встановлені порушення кредитною спілкою норм пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8, пп. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме: встановлено заниження податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 57267,97 грн., в т.ч. у IV кв. 2006 р. –на 8962,72 грн., у 2007 р. –на 29411,70 грн., у 2008 р. –на 11199,60 грн., за 9 місяців 2009 року –на 7693,95 грн. (а.с. 42).
В акті перевірки зазначено, що відповідно до положень п.п. 9.2.3. п. 9.2. ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»доходи фізичних осіб, отримані, сплачені з інших підстав, зокрема, у вигляді процентів на додаткові пайові внески членів кредитних спілок, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною у п. 7.1. ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Отже, Кредитна спілка "Лозівський взаємний кредит" при виплаті доходів фізичним особам у вигляді процентів на додаткові пайові внески членів кредитної спілки, а саме у ІV кв. 2006 року у сумі 68944 грн, у 2007 році у сумі 196078 грн., у 2008 році у сумі 74664 грн, за 9 місяців 2009 р. –51293 грн. є податковим агентом цих громадян.
На підставі акту від 30.12.2009 р. № 1108/22-006/26420886 Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківської області було винесено податкові повідомлення –рішення № 0000051700/0 від 19.01.10р., № 0000051700/1 від 18.02.10р., № 0000051700/2 від 26.04.10р., № 0000051700/3 від 19.05.10р., про стягнення з позивача фінансові санкції по податку з доходів фізичних осіб в сумі 57267.97 грн. та штрафу в сумі 114535,94 грн., а всього на суму 171803,91 грн. (а.с.107, 109, 112, 114 ), які було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до Лозівської ОДПІ у Харківської області, ДПА у Харківській області, ДПА України. За результатами розгляду скарги позивача залишені без задоволення.
Щодо встановленого порушення судом встановлено наступне.
Відповідно до п.п. 14.1, 15.2, 6.1 Статуту Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" члени кредитної спілки мають право одержувати дохід на свій пайовий внесок; майно кредитної спілки формується за рахунок вступних, обов’язкових пайових та інших внесків членів Кредитної спілки (крім внесків (вкладів) на депозитні рахунки); пайовий капітал Кредитної спілки формується за рахунок обов’язкових та додаткових пайових членських внесків членів кредитної спілки. (а.с. 10 -22)
Кредитною спілкою "Лозівський взаємний кредит" відповідно наведеним положенням Статуту було здійснено виплату процентів на додаткові пайові внески членів кредитної спілки, а саме: у IV кв. 2006 року виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 68944 грн., у 2007 році виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 196078 грн., у 2008 році виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 74664 грн., за 9 місяців 2009 р. –у сумі 51293 грн. (а.с.35)
Згідно абз. 4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як, зокрема, процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до Закону.
З вищезазначеного випливає, що термін «вклад (внесок)»використовується як щодо вкладу/внеску на депозит кредитної спілки, так і вкладу/внеску на пайові внески членів кредитної спілки та є спеціальною щодо вказаного об’єкту оподаткування.
Стаття 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», яка визначає оподаткування процентів, у п.п. 9.2.1 та п.п. 9.2.2 п.9.2 встановлює, що податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь доходів, визначених у п. 7.2 ст. 7 цього Закону, є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (сплачених) процентів платнику податків, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду.
Підпунктом 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»в редакції, яка діяла на момент проведення перевірки позивача, передбачено, що п.п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та п.п. 9.2.1 і п.п. 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010 року.
З зазначених положень слідує наступне, що з 01.01.2005 року –моменту запровадження спеціального оподаткування процентів, зокрема, процентів на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до Закону, у п.7.2, який у правозастосуванні пов'язаний з п. 9.2, таке оподаткування буде діяти з дати, визначеної у п.п. 22.1.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». На момент розгляду справи редакція п.п. 22.1.4 визначає початок оподаткування процентів, починаючи з 01.01.2013 року.
За таких обставин, норми абз. 4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»розповсюджуються на вклад, на проценти, на пайові внески членів кредитної спілки. Враховуючи положення п.п. 22.1.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», застосування норм п. 7.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»були призупинені на момент проведення перевірки позивача та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, та не застосовуються до 1 січня 2013 року.
Таким чином, поширення відповідачем на проценти на додаткові пайові внески норми п.п. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»є безпідставним.
Беручи до уваги викладене, виплата відсотків на додаткові пайові внески без нарахування та утримання прибуткового податку повністю відповідає вимогам Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», тому у відповідача не було підстав для донарахування позивачу податкових зобов'язань з прибуткового податку з фізичних осіб в сумі 57267,97 грн.: за IV кв. 2006 р. - 8962,72 грн., 2007 р. - 29411,70 грн., 2008 р. - 11199,60 грн., 9 місяців 2009 року - 7693,95 грн..
У зв’язку з відсутністю порушення позивачем норм податкового законодавства, немає підстав для застосування до позивача штрафних санкцій згідно п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідачем не доведено правомірність прийняття податкових повідомлень - рішень № 0000051700/0 від 19.01.10р., № 0000051700/1 від 18.02.10р., № 0000051700/2 від 26.04.10р., № 0000051700/3 від 19.05.10р., а його правова позиція, відображена в акті перевірки, ґрунтується на хибному правозастосуванні норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
З огляду на наведене, суд приходить до висновку про невідповідність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, як таких, що не є обгрунтованими.
Із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення № 0000051700/0 від 19.01.10р., № 0000051700/1 від 18.02.10р., № 0000051700/2 від 26.04.10р., № 0000051700/3 від 19.05.10р., не є законними, а позовні вимоги позивача обґрунтовані та підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
На підставі вищезазначеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 7, 8, 9, 17, 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», ст. ст. 2, 8-14, 17, 50, 70, 71, 86, 94, 159, 160-163, 167, 186 КАС України, суд –
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області про скасування податкових повідомлень-рішень – задовольнити.
Скасувати податкові повідомлення – рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області № 0000051700/0 від 19.01.10 р., № 0000051700/1 від 18.02.10 р., № 0000051700/2 від 26.04.10 р., № 0000051700/3 від 19.05.10 р..
Стягнути з Державного бюджету України на користь Кредитної спілки "Лозівський взаємний кредит" суму сплаченого судового збору в розмірі 3.40 (три) гривні 40 копійок.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова у повному обсязі виготовлена 30 серпня 2010 року.
Суддя Білова О.В.