09.07.10 < копія >
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 червня 2010 р. Справа № 2а-3977/10/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Врони О. В. < Текст >
при секретаріМанько К.А.
за участю:
представника позивача
представник відповідача Скляр О.О.
не з"явився
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом приватного підприємства "Візаві" до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі про визнання не законними та скасуваня рішень, -
ВСТАНОВИВ:
До суду надійшов адміністративний позов приватного підприємства «Візаві», в якому позивач просить скасувати рішення відповідача №0003812304, №0003822304 від 14.09.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що Центральною МДПІ, на підставі акту перевірки № 026404/81/23/21886640 від 18.08.2009р. були винесені рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 17 252,75 грн., на підставі Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з обігу готівки» за порушення позивачем п.2.2, п.2.6 Постанови правління НБУ від 15.12.2004р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національні валюті та п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок», а також про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на суму 111,75 грн. за порушення: п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Дані рішення є незаконними, оскільки в порушення ст. 13 ЗУ «Про державну податкову службу в Україні» працівники відповідача без повідомлення платника податків здійснили перевірку, яка в порушення ст. 11-1 цього закону проводилась вдруге на календарний рік та про це не було попереджено за 10 днів до початку перевірки платника податків, як цього вимагає чинне законодавство України. Незважаючи та нехтуючи поясненнями продавця, перевіряючими при проведенні перевірки не було враховано факт того що, відбулась контрольна закупка товару на суму 20,75грн., чек був роздрукований та виданий, був роздрукований денний звіт РРО. Готівкові кошти в сумі 20,75грн. були повернуті перевіряючому, повернення грошей відбулося після роздрукування денного звіту РРО, але до підрахунку грошей на місці і проведення розрахунків, що в свою чергу спровокувало до невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків в сумі 22,35 грн., в результаті чього були застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 111,75 грн. Окрім того, інспекторами не було досліджено, що відповідний запис у КОРО існував на час проведення перевірки, але був зроблений на іншій сторінці КОРО. За невикористання КОРО Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій» ст.17 п.3 передбачена відповідальність у розмірі 20 неоподаткованих мінімумів доходів громадян. Перелік фінансових санкцій у вказаному законі є вичерпним і саме норми даної статті закону повинні бути застосовані до позивача, а не норми Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з обігу готівки» від 12.06.1995р. №436/95.
Представник відповідача в судове засідання не з’явився надавши суду клопотання про розгляд справ без його участі, а також письмові заперечення в яких зазначив, що оскаржувані рішення були прийняті Центральною МДПІ відповідно до норм чинного законодавства, оскільки в даній ситуації до відповідача повинні бути застосовані саме норми Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з обігу готівки» від 12.06.1995р. №436/95.
Суд заслухавши пояснення позивача, дослідивши письмові докази та оцінивши їх у сукупності вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 18.08.2009р. працівниками Центральної МДПІ у м.Кривому Розі було проведено перевірку магазину "Черговий", що розташований за адресою: м.Кривий Ріг, мкр-н. Ювілейний, 4/97, де здійснює підприємницьку діяльність ПП "Візаві", щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій в результаті чого складений акт перевірки від 18.08.2009р. №0264/04/81/23/21886640. Перевірка була проведена з відома та в присутності продавця ПП "Візаві" ОСОБА_4, якій були надані направлення на перевірку.
За результатами перевірки було встановлено факт реалізації товару, а саме: вино "Шардоне Шабо" 0,7л. за ціною 20,75 грн., РРО застосовувався, розрахунковий документ на повну суму покупки надавався.
Були встановлені наступні порушення:
- невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сумі коштів яка зазначена в поточному денному "X" звіті РРО в сумі 22,35 грн., чим порушено п.13 ст. 3 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995р. №265/95-ВР;
- неоприбуткування готівки у повній сумі її фактичного отримання у сумі 3450,55грн., а саме: не здійснено запис отриманої готівки (продаж) згідно "Z"- звіту РРО №1196 за 17.08.2009р. у розділі 2 "Облік руху готівки та сум розрахунків" у книзі обліку розрахункових операцій №0486001765/5 зареєстрованої в Центральній МДПІ у м.Кривому Розі від 02.03.2009р., про що було зроблено відповідний запис перевіряючих у КОРО на сторінці 37, чим порушено пункт 2.6 ст. 2 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" від 15.12.2004р. №637.
Матеріали перевірки продавець ОСОБА_4 підписувати відмовилась, про що складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 18.08.2009р. №22. Акт перевірки 27.08.2009р. направлено поштою, з повідомленням про вручення поштового відправлення.
На підставі акту перевірки з посиланням на ст.22 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР "Про застосування РРО в сфері торгівлі громадського харчування та послуг" відповідачем було прийнято рішення від 14.09.2009р. №0003822304 про застосування до ПП "Візаві" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 111,75 грн., та відповідно до ст.1 Указу президента України від 12.06.95р. №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" було прийнято рішення від 14.09.2009р. №0003812304 про застосування до ПП "Візаві" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 17 252,75 грн.
ПП «Візаві» 02.10.2009р. звернулося зі скаргою до ДПА у Дніпрпетровській області на рішення Центральної МДПІ від 14.09.2009р. №0003822304 та №0003812304, проте своєю відповідю ДПА у Дніпропетровській області рішення Центральної МДПІ були залишені без змін, а скарга - без задоволення.
07.12.2009р., позивач звернувся зі скаргою до ДПА України на рішення Центральної МДПІ від 14.09.2009р. №0003822304 та №0003812304, проте ДПА України за результатами розгляду скарги було залишено без змін рішення, а скаргу - без задоволення.
На думку суду рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій були винесені обґрунтовано та у відповідності до норм діючого законодавства з огляду на наступне.
Стосовно законності проведення податкової перевірки, то статтею 111 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» № 509-ХІІ від 04.12.1990р. визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і у зв'язку з цим, ці норми не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.
При здійсненні контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), органи державної податкової служби керуються вимогами Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», яким контроль за проведенням готівкових розрахунків покладено на органи державної податкової служби, статтею 112 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», в частині дотримання умов допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових перевірок та чинними наказами Державної податкової адміністрації України.
Відповідно до пп.3.1 п.3 Методичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 28.05.2008р. №355, працівниками органів ДПС відповідно до щомісячних планів органу ДПС здійснюються планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством.
Як свідчать матеріали справи, з початку перевірки інспекторами було ознайомлено та надано матеріально-відповідальній особі ПП «Візаві» - продавцю ОСОБА_4 направлення від 17.08.2009р. №№599;600 на перевірку та копію наказу.
В журналі реєстрації перевірок контролюючих органів було зроблено запис про перевірку.
Згідно до Наказу ДПА України від 12.08.2008р. №534 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій» акт перевірки та інформативні додатки до акта перевірки повинні містити підписи посадових осіб органів ДПС, які проводили перевірку, і підпис керівника суб'єкта господарювання або його представника, а у випадку їх відсутності - особи, що уповноважена здійснювати розрахункові операції. Дана перевірка була проведена без присутності керівництва підприємства та за участю матеріально-відповідальної особи ПП «Візаві» - продавця ОСОБА_4
Що стосується оскаржуваних рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Згідно п.13 ст.3 Закону України ««Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95 від 06.07.1995 р., суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки — загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Стаття 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлює, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки — загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб’єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п’ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Посилання позивача на те, що при розрахунку суми штрафник санкцій (111,75 грн.) врахована сума 20,75 грн., що була повернута працівникам податкової служби до початку виявлення невідповідності сумі готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сумі коштів яка зазначена в поточному денному «Х» звіті РРО, документально не підтверджені, оскільки в додатку №1 до акту перевірки дана обставина не зазначена.
Відповідно до ч.3 прикінцевих положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до приведення чинного законодавства у відповідність з цим Законом чинні закони та інші нормативно-правові акти застосовуються в частині, що не суперечить цьому Закону.
Статтею 33 Закону України «Про Національний банк України» від 20.05.1999р. встановлено повноваження Національного банку щодо організації готівкового грошового обігу та відповідно до якої розроблено Положення № 637, яке визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.
Відповідно до п.п. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, передбачено, підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас має своєчасно у день одержання готівкових коштів та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій па підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Постановою НБУ №637 визначено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Згідно листа Національного банку України від 25.05.2007 року №11-110/2058-5398 та Листа ДНА України від 08.08.2007р. № І 5658/7/23-7017 оприбуткуванням готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (РРО) (використанням РК). є здійснення, обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків РРО або даних РК).
У відповідності до п.7.5 "Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок", затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614 використання книги КОРО зареєстрованої на РРО передбачає:
- наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;
- підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО;
- щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.
Стаття 1 Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995р. "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", визначено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.
З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що Центральна МДПІ правомірно винесла рішення №0003812304, №0003822304 від 14.09.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 111,75 грн. на підставі ст.22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та 17 252,75грн., на підставі ст.1 Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995р. "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", оскільки відносини у сфері ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами, підвищення ефективності контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті та посилення відповідальності за додержання ними норм з регулювання обігу готівки та виконання своїх зобов'язань перед бюджетами і державними цільовими фондами, безпосередньо регулюється Положенням «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 та Указом Президента України № 436/95 від 12.06.1995р. "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки". Предмет регулювання вказаних нормативних актів не співпадає з предметом регулювання Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у зв’язку з чим це виключає можливість застосування норм Закону замість норм Указу Президента України № 436/95.
На підставі викладеного суд вважає, що в задоволені позовних вимог має бути відмовлено.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
В адміністративному позові приватного підприємства "Візаві" до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі про визнання не законними та скасування рішень відмовити.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови складений < Текст >
Суддя < (підпис) >
< Список >
< Список >
< Список >О.В. Врона
< суддя учасник колегії >
< ПІБ Судді >
< ПІБ Судді >