< Список >
Україна
КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
02 липня 2010 року Справа № 2а-1036/10/1170
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі: головуючого-судді Л.І. Хилько, при секретарі - Валявській О.О.< Секретар с/з >
за участю:
позивача –представник ОСОБА_1
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Престо-буд" < Позивач в особі > < 3-тя особа позивача > до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді < Відповідач в особі > < 3-тя особа відповідача > про скасування податкового повідомлення-рішення № 0005871520/3 від 9 березня 2010 р.,
ВСТАНОВИВ:
Позивач в особі Приватного підприємства «Престо-буд»звернувся з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді про скасування повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Кіровограді за № 0005871520/3 від 9 березня 2010 року та про стягнення витрат зі сплати державного мита в розмірі 3 грн. 40 коп.
Позивач обґрунтовує позовні вимоги неправомірністю дій відповідача в при винесенні оскаржуваного рішення яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 7702 грн. та визначене податкове зобов’язання за основним платежем у сумі 154042 грн. у зв’язку з включенням позивачем до складу податкового кредиту у червні 2009 року на підставі накладних, виписаних контрагентами у попередніх звітних періодах. В процесі апеляційного узгодження в усіх інстанціях, скарги позивача про перегляд оскаржуваного рішення відхилені і 9 березня 2010 року прийняте нове повідомлення-рішення в якому сума стягнення і штрафних санкцій залишена без змін.
В судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги в повному обсязі.
Відповідач в судове засідання не з’явився, правом на подачу заяв, клопотань пояснень з приводу позовних вимог не скористався, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 03.07.2010 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 07.07.2010 р., про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши представника позивача суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі, виходячи з наступного.
5 серпня 2009 року посадовою особою ДПІ у м. Кіровограді на підставі п. 1 ст. 11 Закону України від 04.12.1990 р. № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», зі змінами та доповненнями, відповідно вимог п.п. 7.7.5 п. 7.7 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями, проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкової декларації з податку на додану вартість поданої за червень 2009 року та додатка № 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».
За результатами проведеної перевірки складений 05.08.2009 р. акт № 837/1520/33962678 (а.с. 5-7) відповідно до якого перевіркою встановлено (а.с. 6), що ПП «Престо-буд» в порушення підпункту 7.5.1, пункту 7.5, підпункту 7.2.3 пункту 7.2., підпункту 7.2.6 пункту 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями, та на виконання вимог п. 2 розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.07.2009 р. № 757-р та розпорядження Кабінету Міністрів України від 17.07.2009 р. № 838-р, підприємством задекларовано суму податкового кредиту не в період виникнення податкового зобов’язання у постачальника. Згідно акту перевірки (а.с. 6) встановлено, що в додатку № 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2009 року ПП «Престо-буд»включило до складу податкового кредиту накладні, виписані контрагентами у вересні-грудні 2008 року та січні-березні 2009 року та задекларувало податковий кредит по цих контрагентах на суму ПДВ 154041,61 грн.
Згідно мотивувальної частини акту перевірки відповідно до п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»датою виникнення права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) –в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником товарів (робіт, послуг). Згідно з п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платнику податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду. При цьому, відповідно до п. 7.23 п. 7.2 ст. 7 Закону «Про податок на додану вартість»податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов’язань продавця у двох примірниках, оригінал якої надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг).
Відповідно до мотивувальної частини акту перевірки податкова накладна має бути отримана покупцем у звітному періоді, на який припадає дата виникнення податкових зобов’язань продавця (правила визначення дати виникнення податкових зобов’язань встановлені п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість». У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг) ( п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»).
В акті перевірці зазначено, що законом не передбачено можливості для платника приймати самостійне рішення щодо відстрочення реалізації своїх прав на отримання податкового кредиту після настання дати виникнення права на податковий кредит. Як наслідок, якщо на дату виникнення права на податковий кредит ( в тому числі і в частині окремих сум податку), платник таким правом не скористався, вважається прийнято рішення не формувати податковий кредит з використанням зазначених сум податку.
На підставі зазначеного особою, що провела перевірку, в акті перевірці від 05.08.2009 р. зроблений наступний висновок (а.с. 7). За результатами проведеної документальної невиїзної (камеральної) перевірки ПП «Престо-буд»встановлено заниження суми податку на додану вартість, що підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поданого додатку 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»за червень 2009 року до эДПІ у м. Кіровограді на загальну суму податку на додану вартість 154041,61 грн. На підставі п.п. 7.5.1 п. 7.5, п.п 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями: збільшується сума, що за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету, на суму 154041,61 грн.
9 березня 2009 року ДПІ у м. Кіровограді на підставі акту перевірки від 05.08.2009 р. № 837/1520/33962678 ПП «Престо-буд»податковим повідомленням-рішенням № 0005871520/3 (а.с. 4) визначено суму податкового зобов’язання 161744 грн., з якої 154042 грн. за основним платежем, 7702 грн. штрафних санкцій.
До функції державних податкових інспекцій в районах, містах без районного поділу, районних у містах, міжрайонних та об’єднаних державних податкових інспекцій згідно п. 1 статті 10 Закону належить здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов’язкових платежів)
Відповідно до статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право, зокрема, здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі).
Платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначає Закон України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", зі змінами та доповненнями.
Датою виникнення податкових зобов’язань з поставки товарів (робіт, послуг) відповідно до п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема, дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п.п. 7.5.1. п. 7.5. ст. 7 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", є дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п.п. 11.4. ст. 11 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" зміни порядку оподаткування податком на додану вартість можуть здійснюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону окремим законом з питань оподаткування цим податком. У разі якщо іншим законом, незалежно від часу його прийняття, встановлюються правила оподаткування цим податком, відмінні від зазначених у цьому Законі, пріоритет мають норми цього Закону. Це правило не поширюється на міжнародний договір (угоду), згода на обов'язковість якого (якої) надана Верховною Радою України.
Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 р. № 165, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 р. за N 233/2037, затверджена форма податкової накладної та порядок її заповнення.
Відповідно до п. 6 Порядку заповнення податкової накладної податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення податкових зобов'язань продавця відповідно до вимог пункту 7.3 статті 7 Закону. Згідно п.п. 6.2. зазначеного порядку податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.
У відповідності до п. 7 Порядку заповнення податкової накладної якщо постачальник товарів (послуг) відмовився надати отримувачу цих товарів (послуг) податкову накладну або порушив порядок її заповнення, отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період (у якому повинна бути видана податкова накладна) заяву зі скаргою на такого постачальника. До заяви платник зобов'язаний додати копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг). Указана заява є підставою для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Система оподаткування в Україні, податки і збори встановлюються виключно законами України. Система оподаткування будується за принципами економічної доцільності, соціальної справедливості, поєднання інтересів суспільства, держави, територіальних громад, суб'єктів господарювання та громадян, наведене визначено ч. 1 ст. 17 Господарського кодексу України.
Підпунктом 7.4.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР визначено, що не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, не підтверджених податковими накладними.
Враховуючи зазначене, а також порядок визначення дати виникнення права на податковий кредит, суми ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням (за умови виконання норм пп. 7.4.1 Закону) включаються до податкового кредиту того звітного періоду, в якому фактично отримано податкові накладні. Зазначені суми відображаються у рядку 10.1 податкової декларації з ПДВ за поточний звітний період. При цьому додаток до податкової декларації з ПДВ "Розрахунок коригування сум ПДВ" не заповнюється, оскільки коригування раніше відображеного податкового кредиту в даному випадку не здійснюється.
Згідно з пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
У випадку коли право платника на податковий кредит підтверджується податковими накладними, отриманими після закінчення податкових періодів, в яких відбулися оплата та отримання товарів (робіт, послуг), суми податку, вказані в таких податкових накладних, можуть бути включені до складу податкового кредиту в податковому періоді, в якому такі податкові накладні отримані.
Відповідно до пп. 4.4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та п. 1.11 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур.
Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове роз'яснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими роз'ясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів. Податкове роз'яснення центрального податкового органу має пріоритет над податковими роз'ясненнями, виданими іншими контролюючими органами. Податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта.
Відповідно до Регламенту ДПАУ, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 07.11.2007 р. N 626, податковим роз'ясненням вважаються будь-які відповіді податкового органу з питань окремих положень податкового законодавства, надані на запит зацікавленої особи.
Листом Державної податкової адміністрації України від10.08.2006 р. № 8799/6/16-1515-10 надане роз’яснення щодо відображення в податковій декларації податкових накладних, які були отримані покупцем із запізненням. Відповідно до вимог пп. 7.2.6 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Підпунктом 7.4.5 ст. 7 Закону визначено, що не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, не підтверджених податковими накладними.
Враховуючи зазначене, а також порядок визначення дати виникнення права на податковий кредит, суми ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням (за умови виконання норм пп. 7.4.1 Закону), включаються до податкового кредиту того звітного періоду, в якому фактично отримано податкові накладні. Зазначені суми відображаються у рядку 10.1 податкової декларації з ПДВ за поточний звітний період. При цьому додаток до податкової декларації з ПДВ "Розрахунок коригування сум ПДВ" не заповнюється, оскільки коригування раніше відображеного податкового кредиту в даному випадку не здійснюється.
При цьому необхідно враховувати терміни позовної давності, встановлені ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Норми цієї статті застосовуються до порядку визначення податкових зобов'язань, а також повернення надміру сплачених або відшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів). Оскільки податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом та виписується у момент виникнення податкового зобов'язання, то до неї також застосовуються норми зазначеного вище Закону. Аналогічне правило застосовується і під час формування податкового кредиту. У зв'язку з цим, податкова накладна, отримана після закінчення термінів позовної давності, не може бути використана для отримання податкового кредиту.
Аналогічна позиція ДПА України щодо строків та порядку відображення в податковій декларації податкових накладних, які були отримані покупцем із запізненням викладена у листах від 10.08.2006 р. № 15155/7/16-1517-10, від 11.08.2004, № 15316/7/15-2417.
Спеціальним законом з питань оподаткування податком на додану вартість, чинним на момент виникнення спірних правовідносин, є Закон України "Про податок на додану вартість". Згідно п. п. 11.2, 11.4 ст. 11 Закону "Про податок на додану вартість", зміни порядку оподаткування податком на додану вартість можуть здійснюватися лише внесенням змін до цього Закону. До приведення інших законодавчих актів у відповідність з нормами цього Закону вони діють у частині, що не суперечить його нормам.
Враховуючи, що в Законі України «Про податок на додану вартість»відсутні норми, які регламентують обов’язок платника податків декларувати суму податкового кредиту у період виникнення податкових зобов’язань суд встановив, що п. 2 розпорядження КМУ від 01.07.2009 р. № 757-р, який був чинний 05.08.09 р. на момент проведення камеральної (невиїзної) перевірки відповідачем Державною податковою інспекцією у м. Кіровограді позивача ПП «Престо-буд»суперечить спеціальному закону з питань оподаткування і не може бути застосований податковим органом як підстава для не включення до податкового кредиту позивача сум на підставі накладних, по яких позивачем не пропущений термін позовної давності, встановлений ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" 1095 днів.
Статтею 71 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідач не надав суду пояснень чи заперечень з приводу позовних вимог, не надав суду доказів які б спростовували заявлені позовні вимоги, не повідомив суд про наявність доказів у інших осіб, а також, не заявив суду клопотань про необхідність витребування доказів у зв’язку з неможливістю їх надання відповідачем.
Виходячи з наведеного, суд приходить до висновку про неправомірність дій відповідача Державної податкової інспекції у м. Кіровограді в процесі прийняття податкового повідомлення-рішення № 0005871520/3 від 09.03.10 р. про визначення позивачу Приватному підприємству «Престо-буд»податкового зобов’язання у сумі 161744 грн. з яких 154042 грн. за основним платежем, 7702 грн. штрафних санкцій, у зв’язку з зазначеним дане податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню як протиправне.
Оскільки, згідно акту перевірки від 05.08.2009 р. акт № 837/1520/33962678 посадовою особою ДПІ у м. Кіровограді не заперечувався факт належного оформлення податкових накладних, на підставі яких податковим органом не включена позивачу сума податкового кредиту, також, відповідачем не ставився під сумнів статус контрагентів позивача як платників податків у судовому засіданні податкові накладні не досліджувалися.
Так як судове рішення ухвалене по справі у якій позивач не є суб’єктом владних повноважень, у відповідності до ч. 1 ст. 94 КАС України, судові витрати, здійснені позивачем, стягуються з Державного бюджету України на користь позивача.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 86, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
1.Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.
2.Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0005871520/3 від 09.03.2010 р. Державної податкової інспекції у м. Кіровограді яким визначено Приватному підприємству «Престо-буд»податкове зобов’язання у сумі 161744 грн. з яких 154042 грн. за основним платежем, 7702 грн. штрафних санкцій.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства «Престо-буд», код 33862678, пр. Інженерів, м. Кіровоград судові витрати в розмірі 3,40 грн. (три грн. 40 коп.)
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України –з дня складення постанови у повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Л.І. Хилько