КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
30 червня 2010 року Справа № 2а-1521/10/1170
Кіровоградський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого –судді Кармазиної Т.М.
при секретарі –Сириці І.О.,
за участю:
представника позивача: Панасенко І.Б.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Кіровограді справу за адміністративним позовом Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 про стягнення штрафних (фінансових) санкцій,-
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить стягнути з фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 фінансові санкції у розмірі 1817 грн. 05 коп., за рахунок майна відповідача.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на порушення відповідачем чинного законодавства України про регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій. Зокрема, на те, що за результатами перевірки торгового кіоску, в якому відповідач здійснює підприємницьку діяльність, працівниками податкового органу виявлено порушення фізичною особою –підприємцем ОСОБА_2 п.п.1, 2, 12 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995р. №265/95 (далі за текстом –Закон №265/95). У зв’язку з чим, Державною податковою інспекцією у м.Кіровограді прийнято рішення про застосування до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 фінансових санкцій у розмірі 1817 грн. 05 коп.. Станом на 07.05.2010р. за відповідачем рахується заборгованість у розмірі 1817 грн. 05 коп..
В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.
Відповідач в судове засідання не з’явилася, про дату, час і місце судового розгляду повідомлена належним чином, що підтверджується відмітками в рекомендованих повідомленнях про вручення поштового відправлення (а.с.23, 27). Причини неявки суду не повідомила, правом надати письмові пояснення по суті позовних вимог не скористалася.
Зважаючи на викладене, а також на те, що у справі є достатні матеріали, які свідчать про права та взаємовідносини сторін, суд визнав можливим розгляд справи у відсутності відповідача.
Суд, вислухавши доводи представника позивача, дослідивши надані докази та матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст.ст.15, 16 Закону №265/95 контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог зазначеного закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України. Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.
Відповідно до акту Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області №0008/11/28/23/1442102468 від 12.01.2010р. під час перевірки щодо дотримання відповідачем порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, яку здійснено в торговому кіоску за адресою: м.Кіровоград, вул. Прирічна, 123 б, встановлено порушення фізичною особою –підприємцем ОСОБА_2 п.п.1, 2, 12 ст.3 Закону №265/95.
Згідно вищезазначеного акту порушення відповідачем п.п.1, 2 ст.3 Закону №265/95 полягали у неведенні при продажу товарів книги обліку доходів та витрат №2792/1 від 27.10.2004р. у порядку встановленому Кабінетом Міністрів України при проведенні розрахункових операцій, непроведенні розрахункових операцій через РРО, а також невидачі розрахункових документів, що підтверджують факт купівлі товарів на загальну суму 91 грн. 75 коп..
Відповідно до п.п.1, 2 ст.3 Закону №265/95 суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. А також видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Згідно п.6 ст.9 Закону №265/95 реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Тлумачення норми цього підпункту свідчить про те, що у разі неведення у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, книги обліку доходів і витрат, суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, оподаткування доходів яких здійснюється шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку зобов’язані застосовувати при продажу товарів (наданні послуг) реєстратори розрахункових операцій.
Таким чином, враховуючи положення п.6 ст.9 Закону №265/95, а також неведення відповідачем при продажу товарів (наданні послуг) у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України книги обліку доходів та витрат, нею, при здійсненні розрахункових операцій, має застосовуватись реєстратор розрахункових операцій.
З акту перевірки №0008/11/28/23/1442102468 від 12.01.2010р. вбачається, що продавець кіоску, в присутності якого здійснювалась перевірка з вказаним актом ознайомлена, зауважень не мала, про що свідчить особистий підпис продавця.
В пояснювальній записці продавець кіоску зазначила, що книга обліку доходів та витрат не ведеться, оскільки її веде бухгалтер (а.с.8).
Враховуючи викладене, а також те, що відповідачем при здійсненні торгівельної діяльності не застосовано реєстратор розрахункових операцій та не видано розрахунковий документ встановленого зразка, який засвідчує купівлю товару на загальну суму 91 грн. 75 коп., суд дійшов висновку про порушення фізичною особою –підприємцем ОСОБА_2 п.п.1, 2 ст.3 Закону №265/95.
Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м.Кіровограді у зв’язку з порушенням відповідачем п.п.1, 2 ст.3 Закону №265/95, а також згідно ст.17 Закону №265/95, застосовано до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 штрафні (фінансові) санкції у розмірі 458 грн. 75 коп..
Відповідно до п.11 ст.11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.
Згідно п.1 ст.17 Закону №265/95 за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій.
Таким чином, сума штрафних (фінансових) санкцій, що підлягають застосуванню до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 у зв’язку з порушенням нею п.п.1, 2 ст.3 Закону №265/95 становить 458 грн. 75 коп. (91 грн. 75 коп. х 5 = 458 грн. 75 коп.).
На підставі аналізу встановлених обставин і правовідносин, що їм відповідають, та враховуючи те, що відповідачем при здійсненні торгівельної діяльності не велася у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України книга обліку доходів та витрат, а також не застосовувався реєстратор розрахункових операцій та не видавались розрахункові документи встановленого зразка, які засвідчують купівлю товару, суд дійшов висновку, що рішення про застосування до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 458 грн. 75 коп. прийнято Державною податковою інспекцією у м.Кіровограді в межах компетенції податкових органів, у встановленому законом порядку та відповідає виявленим порушенням.
Зважаючи на викладене, суд вважає, що позовні вимоги в частині стягнення з фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 458 грн. 75 коп. є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Позовні вимоги в частині стягнення з відповідача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1358 грн. 30 коп., що застосовані до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 у зв’язку з порушенням п.12 ст.3 Закону №265/95, не підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Відповідно до акту перевірки №0008/11/28/23/1442102468 від 12.01.2010р. порушення відповідачем п.12 ст.3 Закону №265/95 полягали у продажі товарів, які не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме: відсутні записи у розділі 3 „Витрати на виробництво продукції, придбання товару” книги обліку доходів і витрат №2792/1 з 27.10.2004р. по день проведення перевірки.
Відповідно до п.12 ст.3 Закону №265/95, суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Згідно ст.6 Закону №265/95 облік товарних запасів фізичною особою –суб’єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) –у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб’єктів малого підприємництва. Обов’язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.
Судом встановлено, що фізична особа –підприємець ОСОБА_2 перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку, про що свідчить запис в акті перевірки Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області №0008/11/28/23/1442102468 від 12.01.2010р. (а.с.7).
З розрахунку суми штрафних (фінансових) санкцій до акту перевірки щодо контролю за здійсненням відповідачем розрахункових операцій від 12.01.2010р. №001195 вбачається, що штрафні (фінансові) санкції за порушення п.12 ст.3 Закону №265/95 застосовано до позивача на підставі ст.20 Закону №265/95 (а.с.8).
У відповідності до Указу Президента України „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва”, форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.
Відповідно до п.1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1269 від 26 вересня 2001 року, Книга обліку доходів і витрат (далі - книга) ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку). Згідно п.5 цього Порядку, суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.
Відповідно до форми Книги обліку доходів та витрат, передбаченої Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за №64, Книга обліку доходів та витрат має такі розділи: „період обліку”; „кількість виготовленої продукції, наданих послуг, закуплено товару”; „витрати на виробництво продукції, придбання товару”; „кількість проданої продукції, надання послуг”; „ціна продажу продукції (послуг) ”; „сума виручки (доходу) ”; „чистий дохід”.
Згідно затвердженої форми, в розділі 3 Книги обліку доходів та витрат вказуються витрати суб’єкта підприємницької діяльності, визначені відповідно до п.13 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, а саме –сума документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу, до складу яких належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
Обсяги ж товарів, що знаходяться на реалізації у суб’єкта підприємницької діяльності обліковуються в колонці 2 Книги –„кількість виготовленої продукції, наданих послуг, закуплено товару (в одиницях виміру)”, а обсяг реалізованих товарів –в колонці 4 „кількість проданої продукції, надання послуг (в одиницях виміру)”.
Пунктом 8 Наказу „Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі” Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 року N599, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за №752/4045, передбачено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком №10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993р. за №64. При цьому обов’язковому заповненню підлягають лише графи „період обліку”; „витрати на виробництво продукції”; „сума виручки (доходу) ”; „чистий дохід”.
Заповнення графи щодо ведення фізичною особою –підприємцем, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, а також здійснення продажу лише тих товарів, які відображені в такому обліку, чинним законодавством України не передбачено.
Таким чином, фізична особа –підприємець ОСОБА_2 облік товарів здійснювати не зобов’язана, що свідчить про протиправність застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.12 ст.3 Закону №265/95 у розмірі 1358 грн. 30 коп..
Відповідно до п.15 ст.4 Декрету КМУ „Про державне мито” від 21.03.1991р. №7-93 Кіровоградська об’єднана державна податкова інспекція звільняється від сплати державного мита.
Згідно з ч.4 ст.94 КАС України у справах, в яких позивачем є суб’єкт владних повноважень, а відповідачем –фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.
Зважаючи на викладене, судові витрати підлягають компенсації за рахунок Державного бюджету України.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити частково.
Стягнути з фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 (ідентифікаційний номер: НОМЕР_1) на користь Державного бюджету України, в особі Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції (код ЄДРПОУ: 37096882, р/р 31114104700002, відділення ДКУ м.Кіровограда, банк: УДК у Кіровоградській області, МФО 823016,) штрафні (фінансові) санкції у розмірі 458 (чотириста п’ятдесят вісім) грн. 75 коп..
В задоволенні решти позовних вимог –відмовити.
Судові витрати компенсувати за рахунок Державного бюджету України.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України –з дня складення в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови виготовлено та підписано –05.07.2010р.
Суддя-підпис
з оригіналом згідно Т.М. Кармазина
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Т.М. Кармазина