ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  міста КИЄВА

01025,  м. Київ,  вул. Десятинна,  4/6, тел. 278-43-43

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М   У К Р А Ї Н И

м. Київ

 15 червня 2010 року           < Час проголошення >           № 2а-10162/09/2670

Окружний адміністративний суд м. Києва у складі головуючого судді  Васильченко І.П., при секретарі судового засідання Мостовій Н. В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомУкраїнського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта»в особі філії Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків

провизнання нечинними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 та від 12.05.2009 року №0000484210,

за участю представників сторін:

від позивача: Лютенко І. Л. (діє на підставі довіреності №8 від 04.01.2010 року)

від відповідача: Бондаренко Ю. В. (діє на підставі довіреності №570/9/10-110 від 23.04.2009 року)

          На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 15.06.2010 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Українське державне підприємство поштового зв’язку «Укрпошта»в особі філії Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»(далі –позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовною заявою до Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків (далі –СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків, відповідач) про визнання нечинними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 та від 12.05.2009 року №0000484210.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 28.08.2009 року відкрито провадження в адміністративній справі, призначено попереднє судове засідання на 07.10.2009 року.

У відповідності до протоколу розподілу справи від 25.01.2010 року справу № 2а-10162/09/2670 передано до розгляду судді Окружного адміністративного суду міста Києва Васильченко І.П.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.01.2010 року прийнято справу № 2а-10162/09/2670 за позовом Українського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта»в особі філії Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»до Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків про визнання нечинними рішень до свого провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що винесені відповідачем рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 та від 12.05.2009 року №0000484210 прийняті на підставі актів перевірки від 29.04.2009 року №0039/2665/42/21560045 та №0040/2665/42/21560045, які не відповідають вимогам чинного законодавства, складені з порушенням встановленого порядку, проведення перевірки є неправомірним.

Відповідач проти позову заперечує з огляду на те, що відповідачем порушено вимоги     п.1, п.2, п.11, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг», а саме проведено розрахункову операцію через реєстратори розрахункових операцій без використання попереднього режиму програмування найменування, цін товарів та обліку їх кількості, невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у фіскальному звіті або за розрахунковими квитанціями, проведено розрахункову операцію без застосування реєстратора розрахункових операцій, розрахунковий документ не друкувався і не видавався.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Державною податковою інспекцією у м. Черкаси (далі –ДПІ у м. Черкаси) 09.01.2009 року на підставі направлень від 09.01.2009 року за №000123 та №000113 о 15 год. 36 хв. проведено перевірку господарської одиниці Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»МВПЗ№3 розташованого за адресою: м. Черкаси, вул. Енгельса,118 з питань дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої складено акт перевірки від 09.01.2009 року №18/23/23/23/21389969 та на підставі направлень від 09.01.2009 року за №000104 та №000101 о 16 год. 31 хв. проведено перевірку господарської одиниці Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»МВПЗ№20 розташованого за адресою: м. Черкаси, вул. Чехова,108 з питань дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої складено акт перевірки від 09.01.2009 року №17/23/23/23/21389969.

Листом ДПІ у м. Черкаси за №8714/23-311 від 15.04.2009 року на адресу СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків (вх. №6780/7 від 27.04.2009 року) надійшли для відпрацювання матеріали перевірки господарських одиниць Черкаської дирекції УДППЗ «Укрпошта»МВПЗ№3 та МВПЗ№20 (акт перевірки від 09.01.2009 року №18/23/23/23/21389969 на бланку суворої звітності за №000050 та акт перевірки від 09.01.2009 року №17/23/23/23/21389969 на бланку суворої звітності за №000110).

В СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків акт перевірки МВПЗ№3 м. Черкаси зареєстрований 29.04.2009 року за №0040/2665/42/21560045 та акт перевірки МВПЗ№20 м. Черкаси зареєстрований 29.04.2009 року за №0039/2665/42/21560045.

СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків на підставі акту перевірки від 29.04.2009 року №0040/2665/42/21560045 винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 на суму 15685,25 грн. у зв’язку із порушенням п.11, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг».

Згідно п.2.2.13 розділу 2 та висновків Акту, в порушення вимог п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг»встановлено невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денних звітах реєстраторів розрахункових операцій за №2301010176 та за №2301010210 в розмірі 3120,05 грн. (398,74 грн. + 2721,31 грн.).

Відповідно денному Х-звіту реєстратора розрахункових операцій марки ПФП-1 «Славутич», заводський номер ББ0002291, фіскальний номер 2301010176 за 09.01.2009 року о 15:53:38 год., сума коштів складала 838,99 грн., а сума коштів на місці проведення розрахунків фактично становила 1237,73 грн.

Невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій за №2301010176 загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями з початку робочого дня склала 398,74 грн. (1237,33 грн. –838,99 грн.).

Як вбачається з матеріалів справи, до акту надано додаток опису наявних готівкових коштів, що знаходиться на місці проведення розрахунків МВПЗ№3 від 09.01.2009 року за підписом оператора Вінічук С. Ю. та посадових осіб податкової служби.

Відповідно денному Х-звіту реєстратора розрахункових операцій марки Слог-мікро 0,3, заводський номер БЕ10003805, фіскальний номер 2301010210 за 09.01.2009 року о 15:41:21 год., сума коштів становила 6626,52 грн., а сума коштів на місці проведення розрахунків фактично становить 3905,21 грн.

Невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій за №2301010210 загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями з початку робочого дня склала 2721,31 грн. (6626,52 грн. –3905,21 грн.).

Як вбачається з матеріалів справи, до акту надано додаток опису наявних готівкових коштів, що знаходиться на місці проведення розрахунків МВПЗ№3 від 09.01.2009 року за підписом оператора Тертишнік С. В. та посадових осіб податкової служби.

Окрім того, згідно п.2.2.14 розділу 2 та висновків вищезазначеного Акту перевірки встановлено факт реалізації товару, а саме, скретч - карток поповнення рахунку «КиївСтар»в кількості 8 одиниць вартістю 26,00 грн. за кожну на загальну суму 208,00 грн.

Розрахункова операція проведена із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (фіскальний номер 2301010210), оператором Тертишнік С. В. був роздрукований та виданий фіскальний чек №9032 від 09.01.2009 року о 15:36:50 год. Із зазначенням «ТЛФ-карта»в кількості 1 одиниця на суму 208,00 грн.

Зазначена розрахункова операція проведена через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості, чим порушено п.11 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг».

Як вбачається з матеріалів справи, до акту перевірки надані пояснення від 09.01.2009 року операторів Вінічук С. Ю. та Тертишнік С. В. щодо встановлених порушень. З актом перевірки від суб’єкта господарювання ознайомлені оператори Вінічук С. Ю. та         Тертишнік С. В., що засвідчено їх особистим підписом 09.01.2009 року.

Відповідно до пунктів 11, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості; забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Так, відповідно до  ст. 11 Закону України від 04.12.1990р. №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», органи державної податкової служби у випадках, в межах своєї компетенції та у порядку встановлених законами України мають право здійснювати контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.

Статтею 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»визначено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.

Порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій регламентований Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

За порушення вимог вищезазначеного Закону до суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції визначені статтями 17-24 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до вимог п.6 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах, зокрема, п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Статтею 22 цього ж Закону передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

На підставі вищевикладеного, керуючись вимогами п.6 ст.17, ст.22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 на суму 15685,25 грн. (5 мін. дох. гр.*17,00 грн.=85,00 грн.)+(3120,05 грн.*5=15600,25 грн.), яке, як вбачається з матеріалів справи, отримано позивачем 12.05.2009 року.

СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків на підставі акту перевірки від 29.04.2009 року №0039/2665/42/21560045 винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000484210 на суму 6362,70 грн. у зв’язку із порушенням п.1, п.2, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг».

Згідно п.2.2.13 розділу 2 та висновків Акту, в порушення вимог п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг»встановлено невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій в розмірі 1110,74 грн. (сума коштів на місці проведення розрахунків становила 324,00 грн., а відповідно денного Х-звіту реєстратора розрахункових операцій марки ПФП-11 «Славутич», заводський номер ББ00003353, фіскальний номер 2301010683 за 09.01.2009 року –1494,74 грн.).

Як вбачається з матеріалів справи, до акту надано додаток опису наявних готівкових коштів, що знаходиться на місці проведення розрахунків МВПЗ№20 від 09.01.2009 року за підписом оператора Морозової С. С. та посадових осіб податкової служби.

Крім того, згідно п.2.2.14 розділу 2 та висновків вищезазначеного Акту перевірки встановлено факт реалізації товару на загальну суму 101,80 грн., а саме: листівок в кількості дві одиниці вартістю 2,40 грн. за кожну одиницю на загальну суму 4,80 грн; карток поповнення рахунку «КиївСтар»в кількості 3 одиниці вартістю 26,00 грн. за кожну на загальну суму 78,00 грн.; 10 марок по ціні 0,50 грн. за кожну одиницю на загальну суму 5,00 грн.; 10 марок по ціні 1,00 грн. за кожну одиницю на загальну суму 10,00 грн.; 10 конвертів по ціні 0,40 грн. за кожну одиницю на загальну суму 4,00 грн.

Дана розрахункова операція проведена без застосування реєстратора розрахункових операцій, розрахунковий документ не друкувався і не видавався, чим порушено вимоги п.1, п.2  ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг». До акту перевірки надано пояснення оператора   Морозової С. С. від 09.01.2009 року щодо встановлених порушень.

З Актом перевірки від одиниці суб’єкта господарювання ознайомлена оператор Морозова С. С., що засвідчено її особистим підписом 09.01.2009 року.

Відповідно до пп. 1, 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки, (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та. переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, та видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Відповідно до вимог п.1 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах, зокрема, у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Фінансова санкція, передбачена ст. 22 вказаного Закону зазначена вище.

На підставі вищевикладеного, керуючись вимогами п.1 ст.17, ст.22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», СДПІ у місті Києві по роботі з великими платниками податків винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000484210 на суму 6362,70 грн. (101,80 грн.*5=509,00 грн.)+(1170,74 грн.*5=5853,70 грн.), яке, як вбачається з матеріалів справи, отримано позивачем 12.05.2009 року.

Позивач, як підставу скасування оскаржуваних рішень відповідача, зазначає, що акти перевірки від 29.04.2009 року №0039/2665/42/21560045 та №0040/2665/42/21560045 не відповідають вимогам чинного законодавства, складені з порушенням встановленого порядку та проведення перевірки є неправомірним, з чим суд не погоджується з наступних підстав.

Згідно з нормами «Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 р. №327, акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання (п.1.3).

Отже, висновки акту перевірки є службовим документом, носієм доказової інформації, проте акт не може бути визнаний рішенням чи дією суб’єкта владних повноважень.

Таким чином, самі рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 та від 12.05.2009 року №0000484210 покладають обов’язок на позивача сплатити штрафні (фінансові) санкції у розмірі 15685,25 грн. та 6362,70 грн. відповідно.

Відповідно до п.6.5 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001 р. N 110 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 р. за N 268/5459, у разі порушення юридичними особами та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності норм, визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", законами з питань зовнішньоекономічної діяльності та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на органи державної податкової служби, штрафні санкції застосовуються в розмірах, передбачених відповідними законодавчими актами.

Суд звертає увагу, що посилання позивача на положення Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності»№877-V від 05.04.2007 року є безпідставними з огляду на наступне.

Відповідно до Листа Вищого адміністративного суду України від 31.07.2008 року             N1331/100/13-08 «Щодо здійснення податковими органами контролю за додержанням податкового законодавства», як зазначено в частині першій статті 2 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності", дія цього Закону поширюється на відносини, пов'язані зі здійсненням державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності. В той же час відносини в процесі контролю за дотриманням податкового законодавства не належать до сфери господарської діяльності, а є відносинами, що виникають у сфері управління. Тому правове регулювання цих відносин здійснюється спеціальним законодавством, і зокрема, Законом України "Про державну податкову службу в Україні".

Таким чином, норми Закону України "Про державну податкову службу в Україні", які визначають порядок здійснення контролю податковими органами за дотриманням вимог податкового законодавства, є спеціальним порівняно з нормами Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності".

Відповідно до ст. 11І Закону України «Про державну податкову службу в Україні», посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби.

Частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України. Аналогічна норма закріплена і в ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Як зазначено в ч. 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що оскаржувані позивачем рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.05.2009 року №0000504210 та від 12.05.2009 року №0000484210 прийняті відповідачем обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття таких рішень, розсудливо, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України.

Керуючись ст.ст. 69, 70, 71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.  ст.  185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя   

                                        І. П. Васильченко                         

Дата підписання та складення постанови в повному обсязі –18.06.2010  р.